會計

會計學概況


  會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的信息系統,以有效地管理經濟的一門應用學科,可以說它是社會學科的組成部分,也是一門重要的管理學科。會計學研究對象是資金的運動。

  關於會計的定義,歷來學界仁智各見,有信息系統說,也有管理活動說,還有其他學說。其實,都是對會計的不同角度的考察。目前,主流的觀點是會計信息系統說,即以下的一些解釋。

  會計學由闡明會計制度會計準則賴以建立的會計理論,以及會計工作如何組織和進行的會計方法組成。會計學主要分支:可以這樣分類:從大的分類來看可分爲盈利會計和非盈利會計;在盈利會計中,又可分爲財務會計、管理會計。

  在中國大陸需要說明的是,審計學原是從會計學分化出來的一門學科,現代審計的理論和方法,以及其研究的任務和會計學不完全相同。狹義會計學不包括審計學。

  會計提財務報告。財務報告對於經理,監管者,股東員工等利益相關者是有用的。會計的核心是復式記帳,這種復式記帳法要求每一項業務至少要有兩個經濟實體,在一個帳戶計借方,在另一個帳戶相應的計貸方,所有的借方發生額應該等於所有貸方的發生額,即有借必有貸,借貸必相等。如果借貸不等,那么一定有錯誤,這樣復式記帳自身就提供了一種簡單的檢驗錯誤的方法。


會計學的產生背景及其發展

會計學的產生背景及其發展

  會計學是在商品生產的條件下,研究如何對再生產過程中的價值活動進行計量、記錄和預測;在取得以財務信息(指標)爲主的經濟信息的基礎上,監督、控制價值活動,促使再生產過程,不斷提高經濟效益的一 門經濟管理學科。它是人們對會計實踐活動加以系統化和條理化,而形成的一套完整的會計理論和方法體系。

  會計學研究對象包括會計的所有方面,如會計的性質、對象、職能、任務、方法、程序、組織,制度、技術等。會計學用自己特有的概念和理論,概括和總結它的研究對象。

  會計學是一門實踐性很強的學科,它既研究會計的原理、原則,探求那些能揭示會計發展規律的理論體系與概念結構,又研究會計原理和原則的具體應用,提出科學的指標體系和反映與控制的方法技術會計學從理論和方法兩個方面爲會計實踐服務,成爲人們改進會計工作、完善會計系統的指南。

  會計學的產生和發展是與近代會計的形成及發展密不可分的。在歐洲,早在12~13世紀,意大利的商品貨幣經濟已比較發達,借貸復式簿記已出現於熱那亞、威尼斯等城市。1211年意大利佛羅倫薩銀行已用借貸復式記帳記帳,當時人們稱這種記帳法爲“威尼斯簿記法”。

  意大利學者 “現代會計之父” 盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)1494年11月10日發表的《算術、幾何、比與比例概要》(也稱爲《數學大全》)一書中的第1部第9篇第11節,以“計算與記錄詳論”爲題,系統介紹了當時流行的“威尼斯簿記法”,並結合數學原理從理論上加以概括,爲會計學的產生奠定了基礎。

  由於盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)著作的問世,使科學的復式記帳法得以廣泛傳播,並推動了會計的發展。因而,一般認爲,1494年是近代會計的开始。從15世紀到產業革命,德國、英國和荷蘭出版了不少會計著作,展开對會計的介紹和研究,但都沒有脫離盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)“簿記論”的窠臼,只是在記帳技術上有所改進。當時的會計理論主要是由“擬人學說”統一借貸的含義,建立帳戶體系。

  18世紀60年代开始的產業革命,促進了股份公司的興起。它要求會計定期向股東提供會計報表,說明企業財務狀況和經營成果。從此,會計就在簿記的基礎上,向資產負債資本計量收益的確定,報表的編制、審查、分析和解釋等新的內容發展。

  20世紀初,在產業革命發源地英國,先後出版了狄克西的《高等會計學》、裏斯爾的《會計學全書》等書。這幾本會計著作的出版,說明會計理論研究已從局限於記帳、算帳的簿記向包括記帳、算帳、報帳、查帳的會計轉變,初步建立了現代會計學

  20世紀以來,會計表分析和成本會計學等新的會計學分科相繼出現。到了50年代,由於生產規模的日益社會化和生產技術經營管理的迅速現代化,在工業發達的西方國家,一方面,電子計算機引進會計領域,促進會計數據處理電算化的研究;另一方面,傳統的企業會計學分化財務會計與管理會計兩門相對獨立的學科。

  會計學主要是由會計學原理、專業會計學和會計發展史組成。專業會計。學可按不同的標志進行分類:按國民經濟各部門對會計知識的不同要求和特點,司分爲工業會計學、農業會計學、商業會計學等。按照會計知識所包括的不同內容,如對不同性質、不同用途的會計信息研究,可分爲財務會計學管理會計學成本會計學等。按照會計知識涉及不同範圍的會計主體,又可分爲微觀會計學(企業會計學)、宏觀會計學(社會會計學)、國際會計學等。

  在中國對會計的解釋有“管理活動論”、“工具方法論”和“經濟信息系統論”等三種主要不同觀點。按照“管理活動論”,會計是一種管理活動,會計學就是一門經濟管理科學;按照“工具方法論”,會計是一個反映和控制生產過程的方法和工具,會計學應當視爲一門爲經濟管理服務的方法學或方法論的科學;按照“經濟信息系統淪”會計是一個以提供財務信息爲主的經濟信息系統,會計學應當既是一門經濟管理科學,又是一門方法論的科學。

  通過對會計產生和房展的闡述,可以看出,會計是一項管理活動,它爲管理提供經濟信息,從數量和價值兩個方面放映再生產過程;同時,它還直接履行着管理職能。會計的基本概念可表述爲:會計是以貨幣爲主要計量單位,借助專門的方法和程序,對各單位會計主體)的經濟活動進行全面,連續,系統的核算和監督,並向有關方面提供會計信息以提高經濟效益的一種管理活動。


會計的性質


  會計的產生和發展既與生產力的發展有關,也與生產關系的變革有關。會計作爲人們爲管理生產過程而從事的一種管理活動,它是各個不同的社會都需要的,它有各階級共同需要的東西。這些東西由簡單到復雜,由低級到高級,從不完備到完備,每一變革都是與生產力的發展相聯系,會計參與對經濟過程的管理,實際上就是通過對生產力的反映、控制進行的管理活動。從這方面來說,會計具有自然屬性即技術性。隨着科學的發展,技術的進步,會計中大量採用數學方法,廣泛應用電子計算機,會計的技術性也不斷增強。但生產總是在特定的生產關系之下進行的,會計總是通過反映控制經濟活動過程來反映生產關系的性質,體現生產關系的要求。不同社會制度下會計所反映和控制的內容以及所達到的目的不盡相同。會計理論也要按照統治階級的需要來建立。


會計的目標


  會計的總目標和經濟管理的總目標是一致的,即講求和提高經濟效益。

  會計的具體目標是爲經營管理提供決策所需的會計信息。確立會計具體目標要明確三個問題:首先要明確會計信息的使用者是誰;其次要明確他們需要的會計信息是什么;最後要明確怎樣提供才能滿足他們的需要。


會計的目的


  會計目的是按照信息使用者的要求把會計職能具體化的表現。會計的職能是由商品經濟對信息的客觀要求所決定的,因而它具有客觀性和相對穩定性。會計的目的意味着向會計提出它應當達到的要求,因而它表達了人的主觀意識,並且隨着會計所依存的外在環境(社會制度、經濟體制等)的變化而變化。


會計的本質


  會計的本質,是指會計本身具有的性質,它是會計這一客觀事物內在的、相對穩定的實質聯系。它表明會計最終是什么。


會計的特點


1.以貨幣作爲主要計量尺度

  任何一項經濟業務,進行記錄時,都要應用一定的計量單位計量單位有實物量、勞動量、貨幣量(價值量)三種。實物量的計量單位有個、只、輛、噸等等,勞動量的計量單位有工作年、月、日、時等等,這些計量單位的衡量基礎各不相同,它們只能表示個別的數據,而不能進行綜合和比較,會計則要進行全面的、綜合的核算。在商品貨幣制度下,貨幣有其特殊作用,因爲它是:


衡量其他一切有價物價值的共同尺度;

交換的媒介物;
價值的儲藏物(金屬貨幣);
清算債權債務支付手段

  因此,以貨幣作爲主要的、統一的計量單位來進行核算,就成爲會計的特點之一。當然,實物量和勞動量兩種計量單位會計核算中也被應用着,但貨幣計量單位是最主要的。

  2.以憑證爲依據,記錄經濟活動過程,並明確經濟活動的責任

  企業單位經濟活動過程中,每發生一項經濟業務,都必須取得或填制合法的書面憑證。這些憑證不僅記錄着經濟業務的過程,而且明確經濟活動的責任。會計必須根據合法的憑證,才能進行記帳、算帳。如果沒有合法的憑證,會計就不得作任何正式的記錄。這是會計的又一個特點,它說明會計的記錄都是有憑有據的,能如實地反映經濟活動的真實情況。

  3.會計對經濟活動所作反映是連續的、系統的、全面的、綜合的

  爲了正確地反映企業單位經濟活動,會計應按照經濟業務發生的順序進行連續、系統、全面、綜合地記錄和計算,爲企業單位經營管理提供必要的經濟信息。所謂連續是指按經濟業務發生(確認)的順序來反映,自始至終不可間斷;所謂系統是指會計運用一套專門的方法對各種經濟活動進行科學的、有規律的、不是雜亂無章的歸類、整理和記錄,最後提供系統化的信息;所謂全面是指對決策有用的信息均應作出詳盡的反映,以便決策者選用,反映不帶有某種偏向性,不能任意取舍,更不得遺漏;所謂綜合是指會計的反映運用貨幣計量來綜合反映經濟活動的情況,以便對不同種類、不同名稱、不同度量的物質消耗,以及各種錯綜復雜的經濟活動進行反映,借以提供總括的價值指標。當然必要時也可採用實物量和勞動量來作輔助反映。

  4.運用一系列專門方法

  會計運用着一系列科學的專門的核算方法,且這些專門方法是相互聯系,相互配合,各有所用,構成一套完整的核算經濟活動過程和經營成果的方法體系,有效地發揮會計應有的作用。


會計操作限制


成本效益考量(cost/benefit analysis)
重要性原則(materiality)
穩健原則 (prudence concept/going concern)
行業特性原則
貨幣計量原則(money measurement concept

基本會計科目


  會計所記錄之各事項,主要可分爲五大類,稱爲會計五大基本要素,各大類之下又可細分各子類別


帳戶資產負債所有者權益
帳戶收入費用

會計基本借貸法則


  資產=負債+所有者權益Assets = Liabilities + owner's equity)


會計處理程序


平時程序:分錄、過帳、試算
期末程序:調整結帳、編表

國際四大會計師事務所


德勤(Deloitte)


  德勤全稱 Deloitte Touche Tohmatsu,1992年三家合並才开始正式啓用。

---Deloitte部分


1890年 Deloitte Dever Griffiths 成立於紐約
1895年 Haskins & Sells 創立於紐約
1978年 兩家組成 Deloitte Haskins & Sells 公司

---Touche部分


1900年 George Touch 與 John Niven 在美國紐約建立了Touche Niven公司
1927年 Allen R. Smart 創立 Allen R. Smart公司
1947年 George Bailey 創立 George Bailey公司
1947年 9月三家正式合並 Touche Niven Bailey & Smart(底特律)
1960年 Touche Niven Bailey & Smart(美)Ross Touche(加)George A Touch(英)合並更名爲 Touche Ross Bailey & Smart
1969年 更名爲 Touche Ross公司

---Tohmatsu部分


1968年,Iwao Tomita 與老師Tohmatsu,共同成立 Tohmatsu & Co 事務所
1989年 Deloitte Haskins & Sells公司 Touche Ross公司合並,並與日本Tohmatsu Awoki Sanwa聯合,形成了Deloitte Ross Tohmatsu,之後又更名爲 Deloitte & Touche
1999年,Deloitte & Touche 和 Tohmatsu & Co 正式合並,形成現在的德勤Deloitte Touche Tohmatsu

普華永道(PwC)


普華永道(Pricewaterhouse Coopers,PwC)的前身是1848年成立於英國倫敦的普華(Price Waterhouse)會計公司和1898年成立於美國費城的永道(Coopers & Lybrand)會計公司


安永(Ernst & Young或EY)


  安永的前身是1903年成立於美國克利夫蘭的Ernst & Ernst(1979年後合並爲Ernst & Whinney)會計公司和1894年成立於美國紐約的Arthur Young會計公司


畢馬威(KPMG


  畢馬威的前身是1897年成立於美國紐約的 Peat Marwick International (PMI) 和 1979年成立於歐洲的Klynveld Main Goerdeler (KMG) 的各個成員機構合並而成。畢馬威歷史悠久,發展跨越三個世紀,KPMG的四個字母分別代表其主要創辦人的英文名稱縮寫。


K 代表 Klynveld — Piet Klynveld 於一九一七年在阿姆斯特丹成立了Klynveld Kraayenhof & Co.。
P 代表 Peat — William Barclay Peat 於一八七零年在倫敦成立了 William Barclay Peat & Co.。
M 代表 Marwick — James Marwick 和 Roger Mitchell 於一八九七年在紐約共同成立了Marwick, Mitchell & Co.。
G 代表 Goerdeler — Reinhard Goerdeler 博士多年來一直擔任 Deutsche Treuhand-Gesellschaft 的主席,其後出任畢馬威的主席。他爲 KMG 的合並工作奠定了穩固的基礎,居功至偉。

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