最終產品
什么是產成品
產成品的審計
產成品是指企業已經完成全部生產過程並已驗收入庫、臺乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作爲商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工的代制品相加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫後，視同企業的產成品核算。
對企業產成品的審計，主要是對產成品收發憑證、帳目、實物和管理制度進行審核，以查明企業產成品的收發是否實在，有否虛收虛付、弄虛作假、貪污盜竊，帳帳、帳卡、帳實是否相符，有否呆滯積壓，管理是否嚴密等。
對企業產成品審計的主要目的，就是監督企業產成品的帳目正確無誤，做到帳帳、帖卡和帳實三相符：促使企業合理儲存產成品，盡量減少呆滯積壓，使產成品的保存處於良好狀態。
工業企業大多數都存在產品品種規格繁多、存數量大、周轉次數頻繁的特點，某些企業雖然產品品種不多，但因面向消耗單位，收發業務也很頻繁。因此，要對企業的產成品進行全面詳盡的審核，二般說來是不大可能的。從現實狀況出發，對產成品採用從實物存量到產成品明細帳，從入庫驗收到發出憑證的重點送查法，其效果效爲顯著。
二、產成員審計的重點
對企業產成品的審計，除前面所述內容外，還必須對產品實物、账目和收發憑證進行重點審查。
通過實地盤點和抽查驗證，確定各種產成品的實際庫存量；並與產成品明細帖帳面余額進行核對，查明產成品有否短少虧損或盈余：短少虧損及盈余的原因是什么，有否呆滯積壓、黴爛變質；有否需要返修或報廢的產品；有否貪污盜竊或保管等有關人員監守自盜等；從而提出又針對性的改進意見。
由於工業企業產成品繁多，所以不可能在短時間內全部審查，除對在實物抽查中發現溢缺的品種應審查全年帳目外，戶般可採用統計抽樣的原則，對1-11月的帳目隨機地抽查1-2個月，重點可放在12月份帳目上。對產成品帳目審核的重點，首先是查明帳目設置是恰當；其次應查明帳實是否相符，並算出帳實不符率[1]，查明帳實不符的原因同時還應查明財會人員是否定期到倉庫進行稻核，並整理出了收發憑證，最後還應查明對產成品收、發、存的帳務處理是否正確。
[1]注釋：账實不符率可採用公式，账實不符率(%)=账實不符品種÷抽查品種數×100%。
主要審核產成品完工時車間是否據實滇列了交庫單，質檢部門是否對產成品進行了檢驗並出具了檢驗通知單；入庫時是否由有關部門及經手人填寫一式多聯的驗收入庫單；產成品銷售發出有否根據合同开列一式多聯的產成品出庫單等。通過對產成品收發憑證的審核，來達到確保產成品的安全完整和保質保量的目的。
“產成品”帳戶性質、用途和結構
“產成品”屬於資產類帳戶，用於核算企業庫存的各種產成品的實際成本。其借方，登記已驗收入庫的產成品實際成本；貸方登記發出的產成品實際成本；期末借方余額反映企業庫存的產成品實際成本。
存放在企業所屬門市部準備銷售的產成品、關交展覽會展出的產成品以及已經發出但尚未辦理托收手續的產成品仍屬於企業產成品核算範圍，一般應單獨設置明細帳進行核算。
產成品核算的基本账戶和账務處理
產成品是指已經完成全部生產過程，可以按合同規定的條件送交定貨單位，或者可以作爲商品對外銷售，經驗收入庫的產品。
1）“產成品”账戶。用以核算產成品的收入、發出和結存，按產成品的種類、品種和規格設明細账。該账戶借方登記入庫產品的實際成本或計劃成本，貸方登記發出產成品的實際成本或計劃成本；期末余額在借方，表示庫存產成品的實際成本或計劃成本。
2）“生產成本”账戶。用以核算產成品實際成本同計劃成本的差異，按產成品的種類、品種和規格設明細账。該账戶借方登記超支差異，貸方登記節余差異；余額在貸方，表示節余差異的總額，余額如在借方時，表示超支差異的總額。
3）“分期收款發出商品”账戶。本账戶核算按分期收款銷售方式發出產成品的實際成本，按銷售對象設置明細账。账戶借方登記發出產成品的實際成本，貸方登記應結轉的銷售成本；期末余額在借方，表示尚未收取貨款的發出商品的實際成本。
2、產成品的账務處理
產成品入庫時：
貸：生產成本——基本生產
產成品發出時：
2）分期收款發出產成品的账務處理
發出產成品時：
出現節約差異時。產品完工入庫，則：
貸：生產成本——基本生產
貸：生產成本——基本生產
產成品账戶核算的內容
“產成品”账戶屬於資產類账戶，核算企業庫存的各種產成品的實際成本。
1、企業接受外來原材料加工制造的代制品和爲外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫後，視同企業的產成品，也在“產成品”账戶核算。
2、可以降價出售的不合格品，也在“產成品”账戶核算，但應與合格產品分开核算。
3、已經辦完銷售手續，但購买單位在月末未提取的庫存產成品，應作爲代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不在“產成品”账戶核算。
4、生產完成驗收入庫的產成品，借記“產成品”账戶，貸記“生成成本”账戶。
5、清查盤點中發現的產成品盤盈，借記“產成品”账戶，貸記“待處理財產損溢”账戶。
6、分期收款銷售的產成品，應在發出後，借記“分期收款發出商品”账戶，貸記“產成品”账戶。
7、採用其他結算方式銷售的產成品，結轉成本時，借記“產成品銷售成本”账戶，貸記“產成品”账戶。
8、清查盤點中發現的產成品盤虧和毀壞，借記“待處理財產損溢”账戶，貸記“產成品”账戶。
9、入庫的產成品發現要返修的，借記“生產成本”账戶，貸記“產成品”账戶。
“產成品”账戶易地出現的偷稅問題
1．銷售產品記入“應收账款”账戶，衝減“產成品”账戶未作銷售處理，未提銷項稅額；
2．銷售產品記入“其他應收款” 账戶，衝減“產成品”账戶未作銷售處理，未提銷項稅額；
3．銷售產品記入“應付账款” 账戶，衝減“產成品”账戶未作銷售處理，未提銷項稅額；
4．以產品抵付欠款記入“應付账款” 账戶，衝減“產成品”账戶未作銷售處理，未提銷項稅額；
5．銷售產品記入“其他應付款” 账戶，衝減“產成品”账戶未作銷售處理，未提銷項稅額；
6．以產品分派股息、紅利，账戶，衝減“產成品”账戶未作銷售處理，未提銷項稅額；
7．採取托收承付結算方式銷售產品，產品已經發出並辦妥托收手續，未作銷售處理，未提銷項稅額；
8．採取委托銀行收款結算方式銷售產品，產品已經發出並辦妥托收手續，未作銷售處理，未提銷項稅額；
9．委托其他單位代銷產品，收到銷售產品清單未作銷售處理，未提銷項稅額；
10．採取直接收款方式銷售產品，取得索取銷售額憑據，未作銷售處理，未提銷項稅額；
11．將產品移送到統一核算的在其他縣（市）機構用於銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額。
對“產成品”账戶的稽查
對“產成品”账戶檢查，主要是檢查該账戶的貸方，即產成品出庫的去向。企業銷售產品的核算，取得產品銷售收入時，借記“現金”、“銀行存款”、“應收账款”、“應收票據”等账戶；貸記“產品銷售收入”、“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”账戶；結轉銷售產品成本時，借記“產品銷售收入”账戶，貸記“產成品”账戶。結轉產品銷售成本一般是月末一次結轉，除了結轉銷售產品成本外，如果“產成品”账戶還有貸方數額，應對會計憑證，原始憑證逐筆審查，如果對應账戶是貨幣資金账戶，存貨類账戶，結算往來類账戶，都是不正常現象，應進一步檢查，看是否隱瞞銷售收入而偷稅。
1．對企業銷售產品記入“應收账款”账戶，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
企業銷售產品在沒有收到貨款時，借記“應收账款”账戶，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”账戶。如果企業銷售產品在沒有收到貨款時，借記“應收票據”账戶，貸記“產成品”账戶，這樣處理是錯誤的，其錯誤一是銷售產品沒有作銷售處理；二是沒有計提銷項稅額。
2．對企業銷售產品記入“其他應收款”账戶，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
企業銷售產品在沒有收到貨款時，借記“應收账款”账戶，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”账戶。如果企業銷售產品在沒有收到貨款時，借記“其他應收款”账戶，貸記“產成品”账戶，這樣處理是錯誤的，其錯誤一是銷售產品未作銷售處理；二是未提銷項稅額。
3．對企業銷售產品記入“應付账款”账戶，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
企業銷售產品借記“應付账款”账戶，貸記“產成品”账戶，這樣作處理是錯誤的，其錯誤一是銷售產品未作銷售處理；二是未計提銷項稅額。
4．對企業以產品抵付欠款記入“應付账款”账戶，未作銷售處理，未提樂段項稅額的稽查
企業以自己生產的產品抵付欠款，按規定應作銷售處理，並提取銷項稅額，繳納增值稅。但是有的企業用自己生產的產品抵付欠款時，並不作銷售處理，而是借記“應付账款”账戶，貸記“產成品”账戶，這樣處理是錯誤，其錯誤一是銷售產品未作銷售處理；二是未計提銷項稅額。
5．對企業銷售產品記入“其他應付款”账戶，未作銷售處理，未提銷項額的稽查
企業銷售產品借記“其他應付款”账戶，貸記“產成品”账戶，這樣處理是不正確的，其錯誤一是銷售處理；二是未提銷項稅額。
6．對企業以產品分派股息、紅利未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
企業收自制產品分配給股東或投資者作爲股息或紅利，按照規定，應作銷售處理，繳納增值稅。但是有的企業不作銷售處理，直接衝減產成品，未提銷項稅額而偷稅。
7．對採取托收承付結算方式銷售產品，產品已經發出並辦妥托收手續未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
企業採取托收承付結算方式銷售貨物，根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第二款的規定：“銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間爲發出貨物並辦妥托收手續的當天。”但企業產品已經發出並已辦妥托收手續，並未作銷售處理，未提銷項稅額而偷稅。
8．對採取委托銀行收款結算方式銷售產品，產品已經發出並辦妥托收手續，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查。
9．對委托其他單位代銷產品，收到代銷單位銷售產品清單未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
企業委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務發生時間，按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第五款規定：“委托其他納稅人代銷貨物，爲收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。”
10，對採取直接收款方式銷售產品，取得索取銷售額憑據，未作銷售處理，未提銷項稅的稽查
企業採取直接收款方式銷售產品，其納稅義務發生時間，按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第一款規定：“採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均爲收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，並將提貨單交給买方的當天。”
11．對將產品移送到統一核算的在其他縣（市）機構用於銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額的稽查
根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定，“設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”，應視同銷售處理，繳納增值稅。
產成品評估方法的探討
作者：施泳濤 … 文章來源：中國資產評估 點擊數：164 更新時間：2007-9-21 9:26:45
在現實的資產評估工作中，產成品價值的評估一般只在企業整體資產評估中才會遇到。在大多數情況下產成品價值量在企業總資產中所佔的比例也不大，因此沒有得到應有的重視，甚至不少評估師是以產成品的账面值確定其評估值的。1996年發布的《資產評估操作規範意見(試行)》，對產成品的評估雖然作了規範，但在執行中仍然存在一些問題值得探討。
根據《資產評估準則——基本準則》的規定，注冊資產評估師執行資產評估業務時，應當根據評估目的等相關條件選擇適當的價值類型，並對價值類型予以明確定義。當注冊資產評估師在執行企業整體價值評估業務時，如果整個企業的評估價值類型被定義爲“市場價值”，則產成品的評估價值類型自然也應當被定義爲市場價值。但實際上，產成品的評估價值又不同於通常所謂的公开市場上直接交易的價值，而是“產成品賣方權益的價格”。例如在評估目的爲企業整體轉讓的情況下，不論是站在購买企業的一方，還是出讓方——產成品生產方來說，產成品價值的實現都將面對必須要發生的銷售費用和稅金等支出。這個特點使產成品區別於企業的其他存貨，例如其無須追加支付稅金和銷售費用的在用低值易耗品、原材料等。所以產成品的評估值除了需符合市場交易的特點之外，還必須具備考慮了扣除銷售費用和稅金的公允特性。
產成品的徵稅籌劃
“產成品明細账”一般按產品種類、名稱或存放地點設置一套既有數量又有金額的明細账。該账戶的借方反映產成品驗收入庫和其他轉入數，與“基本生產”、“待處理財產盤盈”等账戶相對應。貸方反映結轉銷售成本和其他轉出數，與發出商品銷售待處理財產損失等账戶相對應。余額在借方，反映庫存產品實有數。產品入庫時，填制“產成品入庫單”，由財會部門和倉庫分別登記入账。平時倉庫“產成品保管账”只反映產品的收付存情況，待月終，財會部門根據當月“產品成本計算表”中單位成本計算當月入庫產成品的實際成本，登記入庫單價和金額數。記借：產成品；貸：基本生產。發出產品時，則按加權平均法或先進先出法確定發出產品的單位成本乘以發出數量計算發出產品金額，記借：“銷售（或發出商品）收入”，貸：“產成品”，結轉主營業務成本。
對“產成品”的徵稅籌劃，應以“產成品明細账”爲中心，結合產品交庫單、出庫單、產品成本計算表、產品盤存表、銷貨發票等憑證，對照倉庫“產品收付存保管账”進行分析，查明有無錯記、漏記產品數量、金額等情況。
（1）核實產品入庫數量，看入庫數量是否正確，有無漏記、少記入庫數量或將完工產品轉爲账外物質。徵稅籌劃時，首先將“產品交庫單”與生產車間付出產成品數量相對照，該批完工產品是否全部入庫；然後，將“產品明細账”收入數量與“產品交庫單”、“產品成本計算表”的完工產品數量以及倉庫保管账進行對照檢查，看產品數量、等級是否相符，落實有無少轉數量的問題。
（2）核實入庫產品成本。產成品成本應按實際成本計價，不得以估計成本代替實際成本。如果企業產品種類多，規格復雜，也可採用計劃成本進行日常核算，但必須另設“產品成本差異”账戶，反映計劃成本與實際成本的差額。平時產品入庫按計劃成本記账，到了月末，再按發出產品結轉產品成本差異。但是有的企業既不計算在產品成本，也不核算產成品的實際成本，入庫時計劃成本由“基本生產”账戶結轉 “產成品”账戶，當計劃成本偏高時，不僅影響產品的銷售成本，而且還可能使“基本生產”账戶出赤字。徵稅籌劃中如果發現這類問題，應責成企業調整。
其徵稅籌劃方法如下：
可在查實最後一個月末在產品數量的基礎上計算期末在產品的實際成本，再與“基本生產”账戶的期末額相比較，其差額即爲產品的計劃成本與實際成本長期累計的差異額。
②確定應調整所得額。
確定企業長期按計劃成本結轉銷售成本而少轉利潤的數額可按下列公式計算：
差異分攤率=差異額÷（期末產品計劃成本+本期發出商品計劃成本）×100%
期末產成品計劃成本應分攤的差異額=期末產成品計劃成本×差異率
另一方法是在查實最後一個月完工入庫產成品的實際單位成本的基礎上，按下面公式計算：
期末產成品實際成本=期末產成品數量×本月完工產品實際單位成本
期末產成品計劃成本應分攤的差異額=期末產成品計劃成本—期末產成品實際成本
這種方法比較簡便，適用於各月的期末在產品比較均衡的企業，對期初和期末在產品成本可以略而不計，但準確性較差。
產成品發出，無論是銷售還是自用，都應通過銷售账戶，結轉銷售成本。產成品發出的單位成本應按加權平均法或按先進先出法計算。徵稅籌劃時，應注意有無少轉銷售數量，多轉銷售成本等問題。
以“產成品明細账”付出欄、“產品出庫單”、“產成品發出匯總表”、“產品銷售明細账”、“發出商品”明細账等核對結轉銷售數量，然後計算發出產成品的平均單位成本與月末產品結存的平均單位成本比較，是否一致或接近。如果結轉的成本偏高，則應根據“產成品明細账”數額，按加權平均法或先進先出法計算出正確的應轉銷售成本的單價，調整多轉的銷售成本。
對產成品期末結存的徵稅籌劃，主要審查“產成品明細账”結存欄的數量和余額有無異常現象。
徵稅籌劃可分爲兩方面：一方面是先核實“產成品盤存表”，再將“盤存表”與倉庫“保管账”核對，核對時要注意前有無以白條頂庫存的情況。然後，將“產成品明細账”與倉庫“保管账”或“產成品盤存表”核對一致；另一方面是檢查結存欄的平均單位成本，將期末數與期初數以及其他月份平均單位成本相比較，如果變動較大，則應採用企業的計算方法進行復核。對結存欄出現有數量無金額或赤字金額，無數量赤字金額，有金額無數量和數量金額都是赤字等異常情況，應查明是核算錯誤還是多轉銷售成本或少轉銷售成本所造成。其徵稅籌劃方法與檢查庫存材料異常余額的方法相同。
“產成品”帳戶的涉稅檢查及案例分析
一、“產成品”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重
“產成品”作爲企業所得稅的一個計算帳戶，在企業所得稅檢查中的地位十分重要。這是因爲，首先“產成品”帳戶貸方核算內容與產品銷售成本的結轉直接相關。利用多轉產品銷售成本偷逃企業所得稅的現象比較普遍。其次，“產成品”又是流轉稅的一個核對帳戶，其貸方核算內容較爲復雜。發出的產成品除用於銷售外，還存在其他的用途。某些本屬於銷售性質的業務，如以產品償還債務，以產品分配利潤或以產品換回原材料等，按會計制充規定，應作銷售處理，通過“產品銷售收入”和“產品銷售成本”帳戶進行核算。如果企業錯誤法將產成品帳戶的貸方直接對應“應付帳款”、“利潤分配”或“原材料”等帳戶，不作銷售處理，不僅偷逃了企業所得稅，也偷逃了流轉稅。還有一些屬於視同銷售的業務，如將產品用於在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用於饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。這些自產自用的產品是一種內部結轉關系，不存在銷售行爲，企業並沒有因此而增加資金，按規定可按成本轉帳，在產品移送使用時將其成本按用途轉入相應帳戶中。例如將自產產品用於在建工程，即將其成本轉入在建工程成本中；用於饋贈、贊助、集資等，即將其成本轉入營業外支出；用於廣告、樣品等，即將其成本轉入產品銷售費用等。會計分錄爲：
將產品用於上述各個用途而應交納的增值稅、消費稅也應按用途記入相應的帳戶。會計分錄爲：
如果企業對上述視同銷售的業務，只作了產品成本的結轉，不作或錯誤地進行應交稅金的會計處理，必然會影響應納的流轉稅。同時，按稅法規定，還應申報交納企業所得稅。
根據“產成品”帳戶的性質、用途、結構及對納稅產生的具體影響，其涉稅檢查應側重於借、貸方發生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：
1.借方入庫產成品數量和金額是否正確？有無因錯記入庫產成品的數量和金額影響已銷產品成本的結轉？
2.貸方已轉產品銷售成本是否正確？有無因錯轉銷售成本而影響企業所得稅？
3.以產品償債、分配利潤、兌換材料等屬於銷售的業務，帳務處理是否正確？有無影響納稅？
4.以產品用於在建工程等屬於視同銷售的業務，帳務處理是否正確？有無偷逃流轉稅和企業所得稅？
二、“產成品”帳戶涉稅檢查的案例分析
【案例1】劃計完工產品成本，提高入庫產成品單價，偷逃企業所得稅案例
某企業生產甲產品，期初庫存甲產品200件，金額20,000元；本月完工入庫甲產品800件，金額96,000元，企業用加權平均法計算平均單價爲 116元。本月售出甲產品400件，結轉產品銷售成本46,400元。經檢查，本月結轉入庫的產成品成本中有假投料因素，金額爲12,000元。甲產品生產過程中無期初期末在產品，則12,000元的假投料全部影響了當月入庫產品成本。按審定結果重新計算，甲產品的加權平均單價實爲104元 [（20,000+96,000－12,000）÷（200+800）=104元]，企業因提高產品加權平均單價多轉產品銷售成本4,800元。
點評 多轉產品銷售成本、偷逃企業所得稅，是某些不法納稅人的“慣伎”，利用產品成本核算的錯誤，在產成品入庫的環節或錯轉入庫產品金額，或錯轉入庫產品數量，人爲地虛計庫存產成品單位成本，造成已銷產品成本的錯轉。在稅務檢查中除要對照有關產品入庫單、產品成本計算單、產量報告、生產記錄等資料核實完工數量外，還應注意檢查產品成本的核算，從生產費用的歸集到生產費用在完工產品、期末在產品間的分配，任何疏忽都會給產品銷售成本的結轉帶來遺患。
【案例2】以產品償還債務不作銷售，偷逃增值稅和企業所得稅案例
檢查某企業產成品的明細帳，發現某日有一筆對應關系異常的會計分錄：
借：應付帳款 40,000.00
貸：產成品 40,000.00
記帳憑證的摘要爲“還B公司欠款”。經查實，該批產成品是按成本價轉帳，其售價應爲48,000元。
點評 以產品償還欠款，這是一種銷售業務。按會計制度規定，應按成本金額記入“產品銷售成本”帳戶，按售價記入“產品銷售收入”帳戶，並計交流轉稅。企業直接按成本價轉入“應付帳款”帳戶，不作銷售處理，顯然偷逃了增值稅和企業所得稅。但個別企業的財會人員由於財會知識欠缺或納稅意識較差，將這種帳務處理方法稱之爲“走捷徑”，這類財會人員在帳務處理中所走的“捷徑”恐怕非比一筆，其偷逃稅款的行爲很值得警惕！
某企業在建工程領用自產產品一批，成本價爲20,000元。企業所作會計分錄爲：
借：在建工程 20,000.00
貸：產成品 20,000.00
經查實，該批產成品售價爲25,000元。
點評 此筆屬於自產自用產品的業務，根據會計制度的規定，企業按成本轉帳應屬正確，但漏記按售價計算的增值稅卻是一種從偷漏稅行爲。按稅法規定，除了應計算銷項稅額以外，對自產自用產品在計繳企業所得稅時還應作爲計稅收入。因此，應一並檢查企業所得稅的申報，有無漏報這筆應稅收入。
