債務
什么是債務
債務工具
債務的通常形式是金融工具,例如債券和長期票據、短期票據。債權人可以是個人、銀行或諸如退休基金和保險公司等機構,它們借出資金是因爲相信債務人將承擔還本付息的義務。
債務工具有確定的期限和到期日,通常按固定的利率付息。債務工具的購买者均有不需馬上使用的資金,希望在自己動用這些資金之前,能夠賺取利息。利息是對債權人在一段確定的時間內不使用這些資金的一種報酬。
企業清償債務的會計處理
1.以存貨清償債務的,債務人應按債務账面價值轉銷債務,按存貨的账面價值結轉存貨,將債務的账面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨账面價值後的差額確認爲當期損失或資本公積。
涉及補價的,按以下規定處理:
如支付補價,補價作爲債務的部分償還,借記“應付账款”等,貸記“現金”或“銀行存款”;
如收到補價,補價作爲存貨資產的補償,借記“現金”或“銀行存款”,貸記“存貨”。
例: 20001年1月1日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,含稅價爲105 000元。 20×1年 7月 1日,紅星公司發生財務困難,無法按合同規定償還債務,經雙方協議,深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收账款。該產品市價爲 80 000元,增值稅稅率爲 17%,產品成本爲 70 000元。紅星公司爲轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元,深廣公司爲債權計提了壞账準備500元。假定不考慮其他稅費。
紅星公司:
(1)計算
減:所轉讓產品的账面價值(70 000—500) 69 500元
資本公積 21 900元
(2)會計處理
借:應付账款 105000
存貨跌價準備 500
以長期投資清償債務的,債務人應按債務账面價值轉銷債務,按長期投資的账面價值結轉投資,將債務账面價值扣除投資账面價值和相關費用等之後的差額確認爲當期損失或資本公積。對長期投資計提了減值準備的,還應將相關的減值準備予以結轉。
涉及補價的,按以下規定處理:
如支付補價,補價作爲債務的部分償還,借記“應付账款”等,貸記“現金”或“銀行存款”;
如收到補價,補價作爲長期投資資產的補償,借記“現金”或“銀行存款”,貸記“長期股權投資”、“長期債權投資”。
例: 2001年12月31日,A公司銷售一批材料給B公司,含稅價爲468 000元。2002年5月1日,B公司資金周轉暫時發生困難。經雙方協議,A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用於抵償債務。該項長期股權投資的账面價值爲530 000元,計提的相關減值準備爲 51 700元。 B公司轉讓該項長期股權投資時發生相關費用2000元。假定不考慮其他相關稅費。
B公司的账務處理如下。
(1)計算
差額 12 300元
(2)會計處理:
借:應付账款 468000
以固定資產清償債務的,債務人應先將固定資產進行清理,再按債務账面價值轉銷債務,將債務账面價值扣除固定資產淨值和清理費用(扣除殘值收入)等之後的差額確認爲當期損失或資本公積。如固定資產計提了減值準備,還應結轉相關的減值準備。
涉及補價的,按以下規定處理:
如支付補價,補價作爲債務的部分償還,借記“應付账款”等,貸記“現金”或“銀行存款”;
如收到補價,補價作爲固定資產的補償,借記“現金”或“銀行存款”,貸記“固定資產”。
例: 2001年2月10日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,同時收到紅星公司籤發並承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日,紅星公司發生財務困難,無法兌現出據,經雙方協議,深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的歷史成本爲 120000元,累計折舊爲30 000元,清理費用等1000元,計提的減值準備爲9000元。假定不考慮其他相關稅費。
紅星公司的账務處理如下。
(1)計算
債務重組日,重組債務的账面價值 103500[100000×(1+7%/2)]
減:所轉讓固定資產的账面價值 81000元(120000-30000-9000)
差額 21 500元
(2)會計處理:
以無形資產清償債務的,債務人應按債務账面價值轉銷債務,按無形資產的账面價值結轉無形資產,將債務账面價值扣除無形資產账面價值和相關費用等之後的差額確認爲當期損失或資本公積。如對無形資產計提了減值準備,還應結轉相關的減值準備。
涉及補價的,按以下規定處理:
如支付補價,補價作爲債務的部分償還,借記“應付账款”等,貸記“現金”或“銀行存款”;
如收到補價,補價作爲無形資產的補償,借記“現金”或“銀行存款”,貸記“無形資產”。
例:廣源公司於20×1年7月10日從漢大公司購得一批產品,價值200 000元(含應付的增值稅),至20×2年1月尚未支付貨款。經與洪大公司協商,大公司同意廣源公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的账面價值爲 195 000元,應交的營業稅爲 9 750元。廣源公司未對轉讓的專利技術計提減值準備。假定不考慮其他相關稅費。
借:應付账款 200 O00