負債

 一、負債定義

   負債是指企業過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義,負債具有以下幾個方面的特徵:

    1.負債是企業承擔的現時義務
  負債必須是企業承擔的現時義務,它是負債的一個基本特徵。其中,現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務:未來發生的交易或者事項形成的義務,不屬於現時義務,不應當確認爲負債。

    這裏所指的義務可以是法定義務,也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務,通常在法律意義上需要強制執行。例如,企業購买原材料形成應付账款企業銀行貸入款項形成借款企業按照稅法規定應當交納的稅款等,均屬於企業承擔的法定義務,需要依法予以償還。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公开的承諾或者公开宣布的政策而導致企業將承擔的責任,這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。例如,某企業多年來制定有一項銷售政策,對於售出商品提供一定期限內的售後保修服務,預期將爲售出商品提供的保修服務就屬於推定義務,應當將其確認爲一項負債。

    2.負債預期會導致經濟利益流出企業
    預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特徵只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的,才符合負債的定義,如果不會導致企業經濟利益流出的,就不符合負債的定義0在履行現時義務清償負債時,導致經濟利益流出企業的形式多種多樣,例如用現金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉爲資本等。

    3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的
    負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說。只有過去的交易或者事項才形成負債。企業將在未來發生的承諾、籤訂的合同交易或者事項,不形成負債。
    【例】某企業銀行借款l 500萬元。即屬於過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了2個月後借入2 000萬元的借款意向書,該交易就不屬於過去的交易或者事項,不應形成企業的負債。

二、負債的確認條件
    將一項現時義務確認爲負債,需要符合負債的定義,還需要同時滿足以下兩個條件:
    1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業
    從負債的定義可以看到,預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特徵。在實務中,履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性,尤其是與推定義務相關經濟利益通常需要依賴於大量的估計。因此,負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來,如果有確鑿證據表明,與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業,就應當將其作爲負債予以確認;反之,如果企業承擔了現時義務,但是會導致企業經濟利益流出的可能性很小。就不符合負債的確認條件,不應將其作爲負債予以確認。

    2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量
    負債的確認在考慮經濟利益流出企業的同時,對於未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。對於與法定義務有關的經濟利益流出金額,通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定,考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間,有時未來期間較長,有關金額計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對於與推定義務有關的經濟利益流出金額企業應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計。並綜合考慮有關貨幣時間價值風險等因素的影響。

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