所有者權益
（1）直接計入所有者權益的利得；
（2）直接計入當期利潤的利得。
損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。分爲：
（1）直接計入所有者權益的損失；
（2）直接計入當期利潤的損失。
企業的所有者和債權人均是企業資金的提供者，因而所有者權益和負債（債權人權益）二者均是對企業資產的要求權，但二者之間又存在着明顯的區別。主要的區別有：
（1）性質不同。（2）權利不同（3）償還期限不同。（4）風險不同。（5）計量不同。
1、投入資本
投入資本是指所有者在企業注冊資本的範圍內實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。企業對資本的籌集，應該按照法律、法規、合同和章程的規定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等於注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最後一次繳入資本以後，投入資本應等於注冊資本。注冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民事責任的財力保證。不同類型的企業中，投入資本的表現形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現爲實際發行股票的面值，也稱爲股本；在其他企業，投入資本表現爲所有者在注冊資本範圍內的實際出資額，也稱爲實收資本。
投入資本按照所有者的性質不同，可以分爲國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入企業所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產投入企業所形成的資本；個人投入資本是指我國公民以其合法財產投入企業所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區的投資者將資產投入企業所形成的資本。投入資本按照投入資產的形式不同，可以分爲貨幣投資、實物投資和無形資產投資。
2、資本公積
資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。
3、留存收益
留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。
二、所有者權益可以按經濟內容和形成渠道分類。
1．所有者權益按經濟內容劃分，可分爲投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四種。
（1）投入資本是投資者實際投入企業經濟活動的各種財產物資，包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。國家投資是有權代表國家投資的部門或者機構以國有資產投入企業的資本；法人投資是企業法人或其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業的資本；個人投資是社會個人或者本企業內部職工以其合法的財產投入企業所形成的資本；外商投資是國外投資者以及中國香港、澳門和臺灣地區投資者投入的資本。
（2）資本公積是通過企業非營業利潤所增加的淨資產，包括接受捐贈、法定財產重估增值、資本匯率折算差額和資本溢價所得的各種財產物資。接受捐贈是指企業因接受其他部門或個人的現金或實物等捐贈而增加的資本公積；法定財產重估增值是指企業因分立、合並、變更和投資時資產評估或者合同、協議約定的資產價值與原账面淨值的差額；資本匯率折算差額是指企業收到外幣投資時由於匯率變動而發生的匯兌差額；資本溢價是指投資人繳付的出資額超出其認繳資本金的差額，包括股份有限公司發行股票的溢價淨收入及可轉換債券轉換爲股本的溢價淨收入等。
（3）盈余公積是指企業從稅後淨利潤中提取的公積金。盈余公積按規定可用於彌補企業虧損，也可按法定程序轉增資本金。法定公積金提取率爲10％。
（4）未分配利潤是本年度所實現的淨利潤經過利潤分配後所剩余的利潤，等待以後分配。如果未分配利潤出現負數時，即表示年末的未彌補的虧損，應由以後年度的利潤或盈余公積來彌補。
2．所有者權益如按形成渠道劃分，可分爲原始投入的資本和經營中形成的資本。原始投入的資本包括投入資本和資本公積，經營中形成的資本包括盈余公積和未分配利潤。
第二十六條所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱爲股東權益。
第二十七條所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
第二十八條所有者權益金額取決於資產和負債的計量。
第二十九條所有者權益項目應當列入資產負債表。
1．債權人對企業資產的要求權優於所有者權益。
2．企業的投資者可以參與企業的經營管理，而債權人往往無權參與企業的經營管理。
3．對於所有者而言，在企業持續經營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負債一般都有規定的償還期限，必須於一定時期償還。
4．投資者以股利或利潤的形式參與企業的利潤分配。而債權人的債權只能按規定的條件得到償付並獲取利息收入。
中國的所有者權益具體會計準則包括引言、正文和附則三個部分。引言主要說明了本準則所規範的範圍，即企業所有者權益的會計核算和會計報表揭示。正文部分爲定義、所有者權益的構成、投入資本、增加資本、發行費用、接受捐贈和資產重估、利潤分配及虧損彌補、減少資本、應揭露的事項等九個自然段。定義一段爲準則的進一步展开鋪平了道路，同時也爲人們正確理解並使用準則提供了依據。所有者權益構成一段指出了所有者權益包括的內容，而後分別規範了投入資本、增加資本、接受捐贈、利潤分配及虧損和減少資本的會計處理。發行費用一段介紹了企業發行股票時，股票承銷費、注冊會計師費用、評估費用、律師費用、公共場所涉及廣告費用、印刷費等費用在股票平價發行以及溢價發行時如何處理。應揭露的事項一段落地所有者權益應揭露的事項進行了說明。附則說明確準則的解釋權歸屬和生效日期。
（一）關於所有者權益的構成在國際會計準則中，所有者權益部分稱之爲業主權益和股東權益，它的構成如下：
（1）實繳資本，即股東實際繳入的股本；
（2）資本盈余，即股票溢價；
（3）資產增值，即由於價格水平變動，對企業資產重估而形成的盈余；
（4）留存收益，即企業收益支付股利後的剩余部分；
（5）非股東對企業的捐贈。
與中國所有者權益比較，實繳資本與中國的實收資本是基本相同的。資本盈余、資本增值、非股東捐贈的資產均與中國的資本公積概念相對應；留存收益與我國的未分配利潤相對應。我國有“盈余公積”概念，屬於所有者權益的內容，代表從利潤分配中提取的有關金額內容。在中國，財務制度規定要從稅金利潤中按比例提取法定盈余公積金和公益金，並將這兩部分提取的金額放入“盈余公積”之中，而西方國家並不是這樣的，只是將稅後利潤進行股利分配，剩余即是留存收益。美國所有者權益一般分爲實收資本和留存收益。實收資本即股東權益，包括普通股、優先股。若存在超面值繳入股本則將其單獨列爲一項。日本所有者權益即爲資本。資本必須劃分爲屬於資本金部分和屬於盈余部分。資本金部分應當列示其法定資本額。對於已發分爲資本公積金、利潤公積金及其他公積金，並分別列示。資本公積金包括由於股票發行轉入的盈余。利潤公積金包括來源於利潤的盈余。其他公積金包括任意公積金和本期末分配利潤。英國的所有者權益一般包括資本及準備。通常分爲已繳股本、股本溢價、重估價準備、其他準備及損益7部分。其他準備包括資本收兌準備、自有股份準備、按公司章程提取的準備等。
（二）關於投入資本這裏所說的資本是狹義的資本，即所有者向企業繳入的注冊資本。
對於股份有限公司的資本，美、英、荷等國家採取“授權資本制”，根據這種資本制度，公司資本被區分爲“額定資本”和“已發行資本”。公司必須在公司章程中載明授權資本的數額，但一部分，其余留待日後根據公司業務發展的需要決定是否發行。所以授權資本不代表公司實際擁有的資產，而只是公司有權通過發行股份而募集資本的最高限額，是一種名義資本，而發行資本才是公司真實的資本。法、德等多數大陸法系國家採取“法院定資本制”，根據這一制度，公司章程中所載明的公司資本額在公司設立時必須由認股人全部認購完畢，否則公司不得成立，公司如增加資本必須修改章程。法定資本制有利於保證公司擁有充實的資本，防止利用公司進行欺騙、投機，但其要求過於嚴厲，已不適應現代股份公司發展的客觀需要。近年來，一些大陸法系國家开始放棄或部分放棄法定資本制而仿效授權資本制，如日本公司法規定，公司在設立時需發行股份總額的四分之一以上即可，德國股份公司法規定，當董事會根據股東大會授予權發行新股增加資本時，可以一次或多次完成，但期限不得超過五年。
中國目前實行的是注冊資本制度，中國《企業法人登記管理條例》規定，除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實用資金相一致。注冊資本是企業在工商行政管理部門注冊資本爲限，所以注冊資本亦稱爲法定資本。公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確的規定。企業在其經營期內，注冊資本只能增加、轉讓不得減少，以保證債權人的合法權益。企業注冊資本的增減超過20%時，應按資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。對於所有者投入資金的核算，股份有限公司設置“股本”科目，其他企業設置“實收資本”科目進行核算。所以必須明確實收資本與注冊資本的區別與聯系。實收資本是指企業實際收到的投資者已投入的資本總和。企業投資者認繳的出資額一般不是在認定後一次全部投入，而是根據合同或章程規定的出資期限，隨着企業基建、生產和經營的开展而逐步分批投入的。只有當按規定繳足出資額後，企業的實收資本才等於注冊資本。雖然，投入資本核算的內容只能是實收資本，而不是注冊資本或投資總額。在股份有限公司中，投資者超面值購买股票時，股票的溢價部分扣除發行費用後計入公司的資本公積，而“股本”账戶只記載股票的面值。這時，股份有限公司的注冊子資本爲“股本”账戶記載的金額，而投入資本則包括股本和溢價兩部分。其他形式的企業在收到投資者投入資金時將其金額記入“實收資本”账戶，所以，其它收資本與注冊資本、投入資本在投資者按規定繳足出資時是一致的。
（三）關於公積金中國會計制度中規定的公積金實質是企業所有者共享的但不能作爲利潤分配的權益。資本公積是與繳入資本相關的但又不享受權益的資本投入。由於資本是一個法定數額，標志着所有者承擔的風險和享有的權益，只能單獨列示，不能混淆，因此，凡是不能標有限責任也不能享受權益的資本投入必須分开列示。盈余公積則與國外的法定準備相同，屬於限制利潤分配的一種手段。美國的撥定留存收益完全是公司自己的事，其比例大小由股東大會決定，法律對此未作任何強制規定。撥定留存收益對利潤分配作一限制，不須劃撥相應的資產。對於與繳入資本相關的但又不享受所有者日常權益的資本投入，分項列示，如“超面值繳入股本”、“捐贈資本”等。
日本的商法要求公司設立下列準備：（1）資本準備。即前面提到的資本公積金。包括股票溢價和因資本減少或兼並而產生的正差異。如果兼並時所產生的正差異等於法定準備與被合並公司其他留存收益之和，可以不作爲法定準備，而在資本準備下列示。（2）法定準備。即前面提到的利潤公積金。日本的公司在每一會計年度，至少按支付的現金股利的10%計提法定準備，提滿股本的25%爲止。法國的準備主要包括法定準備、約定準備、重估價準備以及管制資本利得準備等。法國公司必須按股本的10%提取法院定準備；約定準備是根據公司章程有關條款提取的準備或類似的任意準備；重估價準備是根據1975年法定重估價而設立的，現在一般顯得並不重要。管制資本利得時，如果將利得列入準備，公司就可以要求15%的特別稅率。但若用於分配時，必須納全額的稅，例如，100法郎的利得，15法郎稅金，85法郎準備；若用於分配，稅率爲42%，多付27法郎，可供分配的利得爲58法郎。分析人員應將27/85分配給遞延稅收，58/85作爲永久性權益。
中國公積金分爲兩類，資本公積和盈余公積。資本公積金包括資本溢價、資產重估價、資本折算差異、捐贈資本。資本折算差異爲外商投資企業所持有。盈余公積分爲法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積按稅後利潤的10%計提，提洪注冊資本的50%後可不再提，任意盈余公積由股東大會決定提取比例。我國還有一項既不屬於資本公積也不屬於盈余公積的項目-未分配利潤。按一般理解，稅後利潤在提取各項準備後，即是可分配利潤。未分配利潤既然是可分配利潤而又沒有分配，似乎不易理解。如果未分配利潤理解爲利潤分配時的限制，就應當是不可分配的利潤，即任意盈余公積。
（四）關於接受捐贈的會計處理對於企業接受的捐贈，國際上有兩種基本處理方法：一種是作爲收入，另一種是作爲所有者權益。在某些國家，規定企業接受捐贈的資產作爲所有者權益時，其價值還要視捐贈者是否是公司有控制權的股東而定。如果是有控制權的股東，按歷史成本確定；如果不是公司有控制權的股東，並且該捐贈是無附加條件的，則按資產的公允價值確定。中國《企業會計準則》和會計制度都規定企業接受捐贈資產，作爲所有者權益，計入資本公積，並且，接受現金捐贈時，接受贈金額入账；接受實特捐贈的，按其公允價值入账。
（五）關於利潤分配
中國規定所有企業均要按程序進行利潤分配。而在國外尤其是西方國家，稅後利潤是直接向股東分配股利的。
2、http://law.esnai.com/law_show.asp?LawID=22639
3、http://www.ht0451.com
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