稅費


簡介

稅與費的區別

  1.看徵收主體是誰。稅通常由稅務機關海關財政機關收取;費通常由其他稅務機關和事業單位收取。
  2.看是否具有無償性。國家收費遵循有償原則,而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費,無償課徵的是稅。這是兩者在性質上的根本區別。
  3.看是否專款專用。稅款一般是由國家通過預算統一支出,用於社會公共需要,除極少數情況外,一般不實行專款專用;而收費多用於滿足收費單位本身業務支出的需要,專款專用。因此,把某些稅稱爲費或把某些費看作稅,都是不科學的。流轉稅
  增值稅消費稅、營業稅關稅所得稅
  企業所得稅個人所得稅。行爲資源稅類
  房產稅印花稅車船稅土地使用稅資源稅、土地增值稅等各種稅費
  企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括:增值稅消費稅、營業稅城市維護建設稅資源稅、所得稅土地增值稅房產稅車船使用稅土地使用稅教育費附加礦產資源補償費、印花稅耕地佔用稅等。
  企業應通過“交稅費”科目,總括反映各種稅費的交納情況,並按照交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等,借方登記實際交納的稅費;期末余額一般在貸方,反映企業尚未交納的稅費,期末余額如在借方,反映企業多交或尚未抵扣的稅費。應交增值稅

增值稅概述

  增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物,或提供加工、修理修配勞務的增值額徵收的一種流轉稅

一般納稅企業的核算

  爲了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況,應在“交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,並在“應交增值稅明細账內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。
  (1)採購物資接受應稅勞務
  企業從國內採購物資接受應稅勞務等,根據增值稅專用發票上記載的應計入採購成本或應計入加工、修理修配等物資成本金額,借記“材料採購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目,根據專用發票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按照應付或實際支付的總額,貸記“應付账款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨,做相反的會計分錄。
  印花稅和佔地徵用稅通過管理費用來核算,不通過交稅帳戶來核算
  (2)進項稅額轉出
  企業購進的貨物發生非常損失,以及將購進貨物改變用途(如用於非應稅項目、集體福利或個人消費等),其進項稅額應通過“交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目,借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目,貸記“交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;屬於轉作待處理財產損失的進項稅額,應與遭受非常損失的購進貨物、在產品庫存商品成本一並處理。
  (3)銷售貨物或者接受應稅勞務
  企業銷售貨物或者提供應稅勞務,按照營業收入和應收取的增值稅額,借記“應收账款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目,按專用發票上注明的增值稅額,貸記“交稅費一—應交增值稅(銷項稅額)”科目,按照實現的營業收入,貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回,做相反的會計分錄。
  (4)視同銷售行爲
  企業將自產或委托加工的貨物用於非應稅項目、集體福利或個人消費,將自產、委托加工或購买的貨物作爲投資分配股東、贈送他人等,應視同銷售貨物計算交納增值稅,借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業外支出”等科目,貸記“交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目等。
  (5)出口退稅
  (6)交納增值稅
  企業交納的增值稅,借記“交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。

小規模納稅企業

  小規模納稅企業只需在“交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄,“交稅費一應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅,借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額爲尚未交納的增值稅,借方余額爲多交納的增值稅
  小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅,直接計入有關貨物和勞務的成本,借記“材料採購”、“在途物資”等科目,貸記“交稅費一應交增值稅”科目。應交消費
  企業應在“交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目,核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅,借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額爲尚未交納的消費稅,借方余額爲多交納的消費稅。

銷售應稅消費

  企業銷售應稅消費品應交的消費稅,應借記“營業稅金及附加”科目,貸記“交稅費—應交消費稅”科目

自產自用應稅消費

  企業將生產的應稅消費品用於在建工程等非生產機構時,按規定應交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“交稅費—應交消費稅”科目;企業進口應稅物資進口環節應交的消費稅,計入該項物資成本,借記“材料採購”、“固定資產”等科目,貸記“銀行存款”科目。

委托加工應稅消費

  需要交納消費稅的委托加工物資,應由受托方代收代交消費稅,受托方按照應交稅金額,借記“應收账款”、“銀行存款”等科目,貸記“交稅費-應交消費稅”科目。委托加工物資收回後,直接用於銷售的,應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應付账款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回後用於連續生產應稅消費品,按規定準予抵扣的,應按已由受托方代收代交的消費稅,借記“交稅費一應交消費稅”科目,貸記“應付账款”、“銀行存款”等科目。

進口應稅消費

  計入進口物資成本。應交營業稅
  (三)應交營業稅
  企業應在“交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目,核算應交營業稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業稅,借方登記已交納的營業稅,期末貸方余額爲尚未交納的營業稅
  企業按照營業額及其適用的稅率,計算應交的營業稅,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“交稅費——應交營業稅”科目;企業出售不動產時,計算應交的營業稅,借記“固定資產清理”等科目,貸記“交稅費——應交營業稅”科目;實際交納營業稅時,借記“交稅費——應交營業稅”科目,貸記“銀行存款”科目。其他交稅
  對於除上述稅金以外的應交城市維護建設稅資源稅、土地增值稅房產稅土地使用稅車船使用稅個人所得稅、教育費附加礦產資源補償費等,企業應當在“交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算,貸方登記應交納的有關稅費,借方登記已交納的有關稅費,期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。

應交資源

  企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“交稅費——應交資源稅”科目;企業自產自用應稅產品而應交納的資源稅,借記“生產成本”、“制造費用”等科目,貸記“交稅費——應交資源稅”科目。
  【例3-49】某企業對外銷售某種資源稅應稅礦產品2 000噸,每噸應交資源稅5元。
  該企業的有關會計分錄如下:
  單位稅額
  借:營業稅金及附加 10 000
  貸:交稅費——應交資源稅 10 000
  企業對外銷售應稅產品而應交的資源稅=2 000×5=10 000(元)
  【例3-50】某企業將自產的資源稅應稅礦產品500噸用於企業產品生產,每噸應交資源稅5元。
  該企業的有關會計分錄如下:
  借:生產成本 2 500
  貸:交稅費——應交資源稅 2 500
  企業自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅=500×5=2 500(元)

應交城市維護建設稅

  企業應交的城市維護建設稅,借記“營業稅金及附加”等科目,貸記“交稅費——應交城市維護建設稅”科目。

應交教育費附加

  企業應交的教育費附加,借記“營業稅金及附加”等科目,貸記“交稅費——應交教育費附加”科目。教育費附加也計入營業稅金及附加帳戶裏,不再計入其他應收款帳戶裏了

應交土地增值稅

  企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其附着物一並在“固定資產”等科目核算的,轉讓時應交的土地增值稅,借記“固定資產清理”科目,貸記“交稅費——應交土地增值稅”科目;土地使用權在“無形資產”科目核算的,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應交的土地增值稅,貸記“交稅費——應交土地增值稅”科目,同時衝銷土地使用權的账面價值,貸記“無形資產”科目,按其差額,借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。
  【例3-53】某企業對外轉讓一棟廠房,根據稅法規定計算的應交土地增值稅爲27 000元。
  有關會計處理如下:
  (1)計算應交納的土地增值稅
  借:固定資產清理 27 000
  貸:交稅費——應交土地增值稅 27 000
  (2)用銀行存款交納應交土地增值稅稅額:
  借:交稅費——應交土地增值稅 27 000
  貸:銀行存款 27 000

應交房產稅土地使用稅

  應交房產稅土地使用稅車船稅礦產資源補償費
  企業應交的房產稅土地使用稅車船稅礦產資源補償費,借記“管理費用”科目,貸記“交稅費——應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)”科目。

應交個人所得

  企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅,借記“應付職工薪酬”科目,貸記“交稅費——應交個人所得稅”科目。
  【例3-54】某企業結算本月應付職工工資總額200 000元,代扣職工個人所得稅共計2 000元,實發工資198 000元。
  該企業與應交個人所得稅有關的會計分錄如下:
  借:應付職工薪酬——工資 2 000
  貸:交稅費——應交個人所得稅 2 000

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