直线攤銷法

什么是直线攤銷法

　　直线攤銷法是指企業將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入後至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。。按照直线攤銷法，投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。

直线攤銷法的特點

　　① 債券溢價分成等份，從各期利息收入中平均攤銷。

　　② 經過攤銷，各期獲得的實際利息收益保持不變

直线攤銷法的舉例

　　例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率爲10%、面值爲10000元的公司債券，共計支付9279元，當時市場利率爲12%，利息於每年年末12月31日支付。

　　甲公司在購入債券時，按實際支付金額人账，編制會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資（面值） 10000

　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 721

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9279

　　甲公司每期實際收到的利息，除了按票面利率10%計算的利息外，還應包括折價的攤銷數，債券折價721元（10000-9279），分五期攤銷，每期應分攤144元（721÷5），最後一期分攤145元，湊成整數。

　　甲公司在每年年末收取利息時，應編制如下會計分錄：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息） 1000

　　長期債權投資——債券投資（折價）　　　　144

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1144

　　這樣，按折價購入債券的账面價值每期增加144元，待到債券到期時，甲公司債券投資的账面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷，如表1所示：

　　表1　　債券折價攤銷表（直线法）　　單位：元

收息期次借記應計利息貸記投資收益借記債券投資（折價）置存價值

①=10000×10% ②=①+③ ③=721÷5 ④=上期價值+③

2002.1.1 9279

1 1000 1144 144 9423

2 1000 1144 144 9567

3 1000 1144 144 9711

4 1000 1144 144 9855

5 1000 1144 144 10000

合計 5000 5721 721

　　例2：甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企業以1650元的價格購入80張，另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益，假設甲企業按年計算利息，甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下：

　　投資時：

　　債券面值=2000×80=160000（元）

　　債券發行日至購买日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

　　債券投資折價=160000-（132000-8000）=36000（元）

　　購入債券時的會計分錄爲：

借：長期債權投資——債券投資（面值） 160000

　　長期債權投資——債券投資（應計利息） 8000

　　投資收益 800

　　貸：銀行存款 132800

　　　　長期債權投資——債券投資（折價） 36000

　　年度終了計算利息並攤銷折價，如表2所示：

　　表2　　債券折價攤銷表（直线法）　　單位：元

收息期次借記應計利息貸記債券投資（折價）貸記投資收益置存價值

①=面值×票面利率 ②=折價÷攤銷期限 ③=① ② ④=上期價值-③

2002.1.1 8000 124000

l 8000 4000 12000 128000

2 16000 8000 24000 136000

3 16000 8000 24000 144000

4 16000 8000 24000 152000

5 16000 8000 24000 160000

合計 80000 36000 108000

　　2002年12月31日，會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息） 8000

長期債權投資——債券投資（折價） 4000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　12000

　　2003年至2006年終，各年會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）16000

長期債權投資——債券投資（溢價）　　8000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　24000

　　到期收回債券本息時，會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　240000

　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）160000

　　長期債權投資——債券投資（應計利息）80000

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