零余額账戶

設置零余額账戶的方法
　　省級一級預算單位及無主管部門的行政事業單位，須填寫《銀行账戶審批表》報省財政廳（基層預算單位填寫《銀行账戶審批表》，報主管部門，主管部門還須填寫《財政授權支付銀行开戶情況匯總申請表》，連同基層預算單位的《銀行账戶審批表》一並報省財政廳）；《銀行账戶審批表》經省財政廳審批後報人民銀行，人民銀行按規定核發《开戶許可證》，預算單位持《开戶許可證》，在省財政廳確定的代理銀行所屬分支機構內，自主選擇預算單位零余額账戶的开戶銀行，辦理零余額账戶开戶和印鑑預留手續。
　　預算單位在改革實施前已由財政撥付的資金，繼續在原开設的銀行账戶中使用和核算；原账戶中相關用途的財政資金使用完畢後，從新开設的預算單位零余額账戶中按規定支用有關款項。零余額账戶的管理和使用

1.財政部零余額账戶

　　財政部零余額账戶用於財政直接支付。該账戶每日發生的支付，於當日營業終了前與國庫單一账戶清算；營業中單筆支付額5 000萬（含5 000萬）元人民幣以上的，應及時與國庫單一账戶清算。財政部零余額账戶在國庫會計中使用。

2.預算單位零余額账戶

　　預算單位零余額账戶用於財政授權支出。該账戶每日發生的支付，於當日營業終了前由代理銀行在財政部批準的用款額度內與國庫單一账戶清算；營業中單筆支付額5 000萬（含5 000萬）元人民幣以上的，應及時與國庫單一账戶清算。財政授權的轉账業務一律通過預算單位零余額账戶辦理。預算單位零余額账戶在行政單位會計和事業單位會計中使用。

3.行政事業單位會計中的账務處理

　　預算單位零余額账戶在行政事業單位會計中的账務處理：行政事業單位應設置“零余額账戶用款額度”科目。收到“授權支付到账通知書”後，根據通知書所列數額，借記“零余額账戶用款額度”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業單位購买物品、服務等支用額度時，借記“經費支出”或“事業支出”、“材料”等科目，貸記“零余額账戶用款額度”科目；屬於購入固定資產的，同時，應借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業單位從零余額账戶提取現金時，借記“現金”科目，貸記“零余額账戶用款額度”科目。

4.年度終了，零余額用款額度必須清零

　　行政事業單位依據代理銀行提供的對账單注銷額度時，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額账戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大於零余額账戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“撥入經費”或“財政補助收入”科目。零余額账戶的作用
　　零余額账戶的性質決定了其在國庫單一账戶體系和財政支付管理中具有重要作用，是實現財政集中支付的橋梁。首先，零余額账戶是連接國庫單一账戶與商品或勞務供應商账戶的紐帶，代理國庫單一账戶對商品或勞務供應商的支付。財政支付的實質是預算資金從國庫單一账戶轉移到商品或勞務供應商账戶，在零余額账戶模式下，這一資金轉移是通過零余額账戶的支付與清算活動實現的，預算支出先由零余額账戶向商品或勞務供應商账戶支付，然後國庫單一账戶向零余額账戶支付清算，完成整個支付過程。其次，更爲重要的是，零余額账戶是實現對預算資金最終付款控制的必要的技術手段，是我國國庫單一账戶制度保證預算資金在實際支付時才流出國庫單一账戶的一項重要制度安排。零余額账戶的零余額特性，使得所有預算資金得以集中控制在國庫單一账戶，從而克服傳統的因分散、重復設置账戶而導致的預算資金大量滯留於預算單位以及由此引發的一系列弊端。從這一意義上說，對零余額账戶的有效管理是實現改革目標的關鍵。
　　此外，建立國庫單一账戶體系，實行財政集中支付後，預算單位原有的在商業銀行开設的存款账戶都將被取消，而零余額账戶可以作爲這些傳統账戶的替代，一方面兼顧預算單位的傳統支付習慣，使預算單位可以依據預算管理權限向零余額账戶發出支付命令，履行支付義務，保證爲執行預算而採購商品或勞務時做出的支付承諾按時兌現；另一方面也能夠體現在國庫單一账戶制度改革中，保持預算管理體制賦予預算單位的管理權限及其會計主體地位不變的改革要求。零余額账戶的國際經驗
　　財政集中支付的目的是有效地管好財政支出的最後環節，從制度上保證支出按預算的要求進行支付，而國庫單一账戶制度的本質，就是國庫對預算資金最終付款實行集中控制。具體要求是只有在支付實際發生時，預算資金才流出中央銀行國庫單一账戶，而不是在計劃購买或計劃支出時，預算資金就已流出國庫，從而使國庫單一账戶能夠真實反映財政實際支付情況，提高預算資金使用效益，增強預算資金活動的透明度。在具體實現方式上，國際經驗可概括成兩種模式：一是全部支付業務直接從中央銀行國庫單一账戶支付到商品或勞務供應商；二是在國庫單一账戶與商品或勞務供應商之間設置一個過渡性账戶或零余額账戶，採取由零余額账戶支付並與國庫單一账戶清算的方式實現集中支付。採取設置零余額账戶的模式是國際上較普遍的做法，但具體形式各有不同。
　　在英國和法國，是由負責公共支出的公共會計出納署爲政府部門和其他公共機構开設账戶，所有公共支出均通過出納署，公共部門之間的交易通過出納署內部劃轉進行支付，與非公共部門的交易則通過與商業銀行支票轉账實現支付。日終，出納署账戶上的余額劃轉到中央銀行國庫單一账戶，第二天清晨資金余額再返回出納署。在意大利和挪威，大額支付業務由中央銀行國庫單一账戶直接支付到商品和勞務供應商，小額或零售支付業務則由財政部門在商業銀行开設過渡账戶或零余額账戶，當財政向代理行發出支付命令，代理行墊款支付到商品或勞務供應商，日終账戶余額與中央銀行國庫單一账戶清算。其中意大利是在辦理支付３天後向中央銀行國庫單一账戶清算，挪威則是在當天清算。同時，零余額账戶還貸記政府收入，因此，日終該账戶與國庫單一账戶清算的余額是借、貸方軋差余額。在巴西，財政在商業銀行开設零余額账戶，代理行在收到支付命令的第二天將應付資金與中央銀行的國庫單一账戶進行清算，然後將資金劃轉入商品或勞務供應商账戶。