備抵法

簡介
　　備抵法是指在壞账損失實際發生前，就依據權責發生制原則估計損失，並同時形成壞账準備，待壞账損失實際發生時再衝減壞账準備。
　　估計壞账損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、账齡分析法和銷貨百分比法。
　　壞账準備是指對應收账款預提的,對不能收回的應收账款用來抵銷,是應收账款的備抵账戶。備抵法核算的科目設置
　　採用備抵法核算壞账，應設置“壞账準備”科目。“壞账準備”科目是“應收账款”、“其他應收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞账準備的計提數，借方反映壞账準備的轉銷數或收回的以前年度已確認並轉銷的壞账，會計期末時該科目如有余額一般爲貸方余額，表示已計提但尚末轉銷的壞账準備數額。應特別注意，平時“壞账準備”科目年末一定爲貸方余額，並且等於本年估計的壞账損失。壞账的確認
　　

pic-info">壞帳準備

一筆應收账款在什么時候才能被被確認爲壞账，其條件通常是由會計準則或制度給出的。不論會計準則或制度如何變化，在會計實務中，壞账的確認都要遵循財務報告的基本目標和會計核算的一般原則，盡量做到真實、準確、切合本單位的實際。一般來說，應收账款符合下列條件之一的，就應將其確認爲壞账：
　　1、債務人死亡，以其遺產清償後仍然無法收回的账款；
　　2、債務人破產，以其破產財產清償後仍然無法收回的账款；
　　3、債務人較長時期內未履行其償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的账款。
　　上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定，上市公司壞账損失的決定權在公司董事會或股東大會。壞账損失的核算
　　壞账損失的核算方法有兩種：一是直接轉銷法；二是備抵法。
　　1、直接轉銷法
　　直接轉銷法是指在壞账損失實際發生時，直接借記“管理費用”科目，貸記“應收账款”科目。這種方法核算簡單，不需要設置“壞账準備”科目。關於直接轉銷法，我們還應掌握以下兩個要點：第一，該法不符合權責發生制和配比原則；第二，在該法下，如果已衝銷的應收账款以後又收回，應做兩筆會計分錄，即先借記“應收账款”科目，貸記“管理費用”科目；然後再借記“銀行存款”科目，貸記“應收账款”科目。
　　2、備抵法
　　備抵法是指在壞账損失實際發生前，就依據權責發生制原則估計損失，並同時形成壞账準備，待壞账損失實際發生時再衝減壞账準備。估計壞账損失時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞账準備”科目；壞账損失實際發生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞账準備”科目，貸記“應收账款”科目。至於如何估計壞账損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、账齡分析法和銷貨百分比法。
　　應用年末余額百分比法時，壞账準備的計提（即壞账損失的估計）分首次計提和以後年度計提兩種情況。首次計提時，壞账準備提取數=應收账款年末余額×計提比例。
　　以後年度計提壞账準備時，可進一步分以下四種情況來掌握：
　　（1）應收账款年末余額×計提比例> “壞账準備”年末余額（指壞账準備計提前的余額，下同），按差額補提壞账準備。
　　（2）應收账款年末余額×計提比例<“壞账準備”年末余額，按差額衝減壞账準備。
　　（3）應收账款年末余額×計提比例=“壞账準備”年末余額，不補提亦不衝減壞账準備，即不做會計處理。
　　（4）年末計提前“壞账準備”出現借方余額，應按其借方余額與“應收账款年末余額×計提比例”之和計提壞账準備。
　　總之，在採用年末余額百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個原則，即當年壞账準備計提後，一定要保持“壞账準備貸方余額÷應收账款年末余額=計提比例”這一等式成立。此外，關於備抵法，我們還應注意以下幾點：
　　①備抵法下的計提比例由公司自行確定；
　　②在預收账款登記在“應收账款”账戶的情況下，計提壞账準備所依據的應收账款應剔除預收账款因素；
　　③應收票據不計提壞账準備，但上市公司的其他應收款要計提壞账準備；
　　④年末余額百分比法要熟練掌握，因爲它還是我們理解合並報表中內部應收账款及其壞账準備在跨年度抵銷時的一個基礎。账務處理
　　

pic-info">備抵法應用

1）首期計提壞账準備及壞账發生時的账務處理。 企業年度終了對應收款項進行全面檢查，根據預計可能發生的壞账數計提壞账準備時，應借記“管理費用——計提的壞账準備”科目，貸記“壞账準備”科目；對於有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，應根據企業的管理權限，經股東大會、或董事會、或經理（廠長）會議、或類似機構批準後作爲壞账損失，借記“壞账準備”科目，貸記“應收账款”、“其他應收款”等科目。
　　例：甲公司200年末估計應收账款中的壞账損失爲8000元；2002年5月確認壞账損失爲5000元。請在備抵法下編制相應的會計分錄：
　　甲公司應做會計分錄如下：2001年底估計壞账損失時，如果已確認並轉銷的壞账損失,以後由於某種原因又收回,企業首先衝銷發生壞账時的會計分錄,然後按正常程序反映應收款項的收回。即按實際收回的金額，借記“應收账款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞账準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收账款”、“其他應收账款”等科目。
　　2）以後得期計提壞账準備的账務處理。
　　企業提取壞账準備後的以後各期根據上述方法預計出壞账損失數額後，還應考慮“壞账準備”科目的余額情況，再確定本期應提取的壞账準備數額，使調整後的“壞账準備”科目的貸方余額與本期估計的壞账損失數額相符。其計算公式爲：當期應提取的壞账準備=當期按應收款項計算應提壞账準備數額-“壞账準備”科目貸方余額
　　具體分三種情況：
　　一是調整前的“壞账準備”科目爲借方余額。這時，應將本期估計的壞账損失數額加上調整前“壞账準備”科目的借方余額作爲本期應計提的壞账準備數額，借記“管理費用——計提的壞账準備”科目，貸記“壞账準備”科目。
　　二是調整前的“壞账準備”科目爲貸方余額，且該余額小於本期估計的壞账損失數額。這時，應將本期估計的壞账損失數額大於調整前“壞账準備”科目的貸方余額的差額作爲本期應計提的壞账準備數額，借記“管理費用——計提的壞账準備”科目，貸記“壞账準備”科目。
　　三是調整前的“壞账準備”科目爲貸方余額，且該余額大於本期估計的壞账損失數額。這時，應按調整前“壞账準備”科目貸方余額大於本期估計的壞账損失數額的差額衝減多計提的壞账準備數額，借記“壞账準備”科目，貸記“管理費用——計提的壞账準備”科目。
　　備抵法先關書本
　　例：甲公司採用账齡分析估計壞账損失。2000年年初“壞账準備”科目貸方余額爲4000元，2000年年末應收账款余額爲880000元，估計壞账損失爲6500元；2001年6月實際發生壞账損失6000元，2001年年末應收账款余額爲400000元，估計壞账損失爲5500元；2002年年末應收账款余額爲350000元，估計壞账損失爲3800元。根據上述資料，請編制相應的會計分錄。 甲公司應做會計分錄如下：
　　①2000年末計提壞账準備時，2000年年末估計的壞账損失爲6500元；調整前“壞账準備”科目貸方余額爲4000元；本期應計提的壞账準備數額爲2500元（6500-4000）。
　　借：管理費用——計提的壞账準備2500貸：壞账準備2500　②2001年6月實際發生6000元壞账損失時，借：壞账準備6000貸：應收账款6000③2001年末計提壞账準備時，
　　2001年年末估計的壞账損失數額爲5500元；調整前“壞账準備”科目貸方余額爲500元（6500-6000）；本期應計提的壞账準備數額爲5000元（5500-500）。備抵法的優點
　　備抵法的優點是：
　　1、預計不能收回的應收款項作爲壞账損失及時計入費用，避免企業的虛盈實虧。
　　2、在報表上列示應收账款淨額，使報表閱讀者能了解企業真實的財務狀況。
　　3、使應收账款實際佔用資金接近實際，消除虛列的應收账款，有利於加快企業資金周轉，提高經濟效益。有關於壞账準備的會計分錄
　　⑴直接轉銷法
　　

pic-info">備抵法模型

①實際發生損失時
　　借：管理費用
　　貸：應收账款
　　②重新收回時
　　借：應收账款
　　貸：管理費用
　　借：銀行存款
　　貸：應收账款
　　⑵備抵法
　　①提取壞账準備金時
　　借：資產減值損失
　　貸：壞账準備
　　②發生壞账時
　　借：壞账準備
　　貸：應收账款
　　③重新收回時
　　借：應收账款
　　貸：壞账準備
　　借：銀行存款
　　貸：應收账款