權責發生制原則

權責發生制的簡介
　　權責發生制（accrual basis），即收入按現金收入及未來現金收入――債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出――債務的發生進行確認。而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。按照權責發生制原則，凡的是本期已經實現收入和已經發生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作爲當期的收入和費用處理；凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作爲當期的收入和費用。因此，權責發生制屬於會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

會計上對“當期收入”的確認

　　凡是屬於當期（指本月、本年）已經實現的收入，不論是否收到款項（錢），會計都應該在账簿上記錄當期的收入增加。凡是不屬於當期（指本月、本年）的收入，即使收到了款項（錢），會計也不能在账簿上記錄當期的收入增加。

會計上對“當期費用”的確認

　　凡是屬於當期（指本月、本年）已經發生或應當負擔的費用，不論是否支付了款項（錢），會計都應該在账簿上記錄當期的費用增加了。凡是不屬於當期（指本月、本年）的費用，即使款項（錢）已經支付了，會計是不能在账簿上記錄當期的費用增加。權責發生制的實踐依據
　　權責發生制的實踐依據是，在會計主體的經濟活動中，經濟業務的發生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在着現金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確診和記錄會計要素的標準，一個標準是根據貨幣收支是否來作爲收入和費用確認和記錄的依據，稱爲收付實現制；另一個標準是以取得收款權利付款責任作爲記錄收入或費用的依據，稱爲權責發生制。權責發生制的特點
　　權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。並運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業經營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬於本期的真實經營業績，收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。權責發生制原則的執行範圍
　　權責發生制原則在企業會計處理中處處可見。如本期銷售出一批產品，期末款項尚未收到，但在會計處理上應把它作爲本期營業收入。再如，企業提取固定資產折舊，是符合權責發生制原則的，盡管固定資產在本期尚未毀損，不必更新，但它的一部分價值已在本期消耗掉，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，記入本期費用。爲了貫徹權責發生制，會計制度中還專門設立了“預提費用”、“待攤費用”和“遞延費用”科目，專門核算某些本期發生但尚未支出的費用和本期已支出但尚未發生的費用。權責發生制是相對於收付實現制而言的。　
　　按照我國現行《企業財務通則》和行業財務制度，在國有商業銀行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權責發生制，主要包括以下幾個方面：（1）逾期半年以內的貸款利息收入；（2）金融機構往來收入；（3）投資收益；（4）定期存款利息支出；（5）金融機構往來支出；（6）固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗費用支出；（7）無形資產攤銷；（8）固定資產折舊；（9）各種稅金。權責發生制原則的執行結果
　　由於銀行業經營範圍的特殊性，其收入依賴於貸款和投資的質量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業務經營正常運轉，具有明顯的剛性。因而，影響權責發生制原則的主要方面在於收入，源頭在於貸款和投資質量。
　　在收入方面，我國的國有商業銀行脫胎於國有專業銀行，諸多衆所周知的原因，使其信貸資產結構單一，質量不佳。執行權責發生制原則，沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀，僅一刀切地規定逾期半年以上（以前曾經爲 3年、2年和1年）的貸款才停止計提表內應收利息，導致國有商業銀行表內掛账利息居高不下。這意味着國有商業銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利（營業稅、所得稅及利潤）。更爲嚴重的是國有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成爲今後相當長一個時期的客觀現實。因此，這一制度的執行，必然使國有商業銀行表內掛账利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的後果不僅僅是國有商業銀行發展後勁不足和簡單的寅喫卯糧，而且抵御風險能力也逐步下降，經營風險逐步加大。
　　在支出方面，按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息，不論其在某一時點上數額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能佔用時間差，何況近幾年由於財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面，較爲明顯受制於權責發生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的框架內，兩項資產的攤銷，單純考慮了資產的受益期間，而忽略了穩健經營。比如，無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短於10年的時間攤銷；遞延資產中的开辦費要求從企業开辦之日起，以不短於5年的時間攤銷。這些規定人爲限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤，本年成本完全可以消化已經掛账待攤的無形資產和遞延資產，也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的，以後年度即使發生政策性或經營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導下，國有商業銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。
　　從收入和支出兩個方面綜合分析，超前的、不切實際的實施權責發生制使國有商業銀行收入不實，支出下甩，盈虧的水分和潛伏的危機逐年加大，後果不言而喻。權責發生制的合理性與局限性
　　權責發生制大反映企業的經營業績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現制；但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由於權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映爲現金收支，部分反映爲債權債務。爲提示這種情況，應編制以收付實現制爲基礎的現金流量或財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。權責發生制的發展
　　從會計發展史上看，權責發生制也是從收付實現制發展而來的。所謂收付實現制，是指以款項是否收付作爲確認本期收入和費用的標準。凡在本期收到的款項，不論其應否屬於本期，均作爲本期的收入。凡在本期支出的款項，不論其應否屬於本期，均作爲本期的費用。收付實現制核算程序比較簡單，適用於商品經濟發展初期業務簡單、信用不發達的情況。隨着商品經濟發展和信用制度的產生，收付實現制不能正確計算當期收入、費用的不足越來越明顯，因而，逐漸被權責發生制取代。企業採用權責發生制，不僅能正確計算出企業當期的損益，而且還能向決策者提供過去發生的關於現金收付的事項和即將支付現金的義務以及未來將要收到的現金來源的信息。