借貸記账法

歷史起源
　　借貸記帳法起源於13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記帳的，反映的是“債權”和“債務”的關系。隨着商品經濟的發展，借貸記帳法也在不斷發展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。1494年，意大利數學家盧卡 · 帕喬利的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，標志着借貸記帳法正式成爲大家公認的復式記帳法，同時，也標志着近代會計的开始。盧卡 · 帕喬利被稱爲“近代會計之父”。
　　一、記账符號 記账符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少。
　　（一）“借”和“貸”是抽象的記账符號
　　借貸記账法是以“借”和“貸”作爲記账符號，用以指明記账的增減方向、账戶之間的對應關系和账戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義。“借”和“貸”是會計的專門術語，並已經成爲通用的國際商業語言。
　　（二）“借”和“貸”所表示的增減含義
　　“借”和“貸”作爲記账符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時爲增加、何時爲減少，必須結合账戶的具體性質才能準確說明。資產類,費用類是“借”增“貸”減,負債類,所有者權益類，收入類是“借”減“貸”增。根據會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”可知，“借”和“貸”這兩個記账符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義。账戶設置
　　在借貸記账法下，账戶的設置基本上可分爲資產（包括費用）類和負債及所有者權益（包括收入）類兩大類別。
　　資產類账戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般爲借方余額（账戶余額一般在增加方，下同）。
　　資產類账戶的期末余額公式爲：期末借方余額＝期初借方余額十本期借方發生額一本期貸方發生額
　　負債及所有者權益類账戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般爲貸方余額。
　　負債及所有者權益類账戶的期末余額公式爲：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額一本期借方發生額。账戶結構
　　由於“借”、“貸”記账符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義，因此，可以設置既有資產性質的账戶，又有負債性質的具有雙重性質的账戶。比如，“應收账款”和“預收账款”可以合並爲一個账戶，“應付账款”和“預付账款”也可以合並爲一個账戶。
　　雙重性質账戶的性質不是固定的，應根據账戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產類账戶，如果余額在貸方就可確認爲權益類账戶。具有雙重性質的账戶只是少數，絕大多數账戶的性質仍是固定的。基本介紹
　　會計的基礎課程始於借方和貸方。借方在帳簿的左側，貸方在帳簿的右側。在這裏，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側，其原則如下：
　　(1)資產增加時，記入左側；資產減少時，記入右側。
　　

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(2)負債增加時，記入右側；負債減少時，記入左側。
　　借貸記账法是以借貸爲記账符號的一種復式記账法。
　　借貸記账法的账戶基本結構分爲左、右兩方，左方稱之爲借方，右方稱之爲貸方。一般在账戶借方記錄的經濟業務稱之爲“借記某账戶”；在账戶的貸方記錄的經濟業務稱之爲“貸記某账戶”。至於借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據账戶的性質來決定，不同性質的账戶，其結構是不同的。借貸記账法是復式記账法的一種。它是以“借”、“貸”爲記账符號，以“資產＝負債+所有者權益”的會計等式爲理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”爲記账規則的一種科學復式記账法。
　　借貸記账法以“借”、“貸”二字作爲記账符號，並不是“純粹的”、“抽象的”記账符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記账符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨着商品經濟的發展，借貸記账法得到廣泛的運用，記账對象不再局限於債權、債務關系，而是擴大到要記錄財產物資增減變化和計算經營損益。原來僅限於記錄債權、債務關系的“借”、“貸”二字已不能概括經濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，並在原

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來涵義的基礎上進一步升華，獲得了新的經濟涵義：
　　第一，代表账戶中兩個固定的部位。一切账戶，均需設置兩個部位記錄某一具體經濟事項數量上的增減變化(來龍去脈)，账戶的左方一律稱爲借方，账戶的右方一律稱爲貸方。
　　第二，具有一定的確切的深刻的經濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”(出發點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產物資的貨幣表現)的“來龍”(資金從哪裏來)；“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態)。這是由資金運動的內在本質決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記账方法上就必須體現資金運動的本質要求。主要優點
　　其優點主要有以下幾方面：
　　（1） 有利於分析經濟業務，加強經濟管理；
　　（2） 有利於防止和減少記账差錯；

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（3） 在账戶設置上較爲靈活；
　　（4） 有利於會計電算化。
　　會計的基礎課程始於借方和貸方。借方在帳簿的左側，貸方在帳簿的右側。在這裏，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側，其原則如下：
　　(1)資產增加時，記入左側；資產減少時，記入右側。
　　(2)負債增加時，記入右側；負債減少時，記入左側。
　　（3）所有者權益增加時，計入右側；所有者權益減少時，計入左側。
　　（4）成本增加時，計入左側；成本減少時，計入右側。
　　（5）收入增加時，計入右側；收入減少時，計入左側。
　　（6）費用增加時，計入左側；費用減少時，計入右側。

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會計等式爲：資產=負債+所有者權益。利潤分配之前爲：資產+費用=所有者權益+負債+收入。
　　可以看出，借和貸兩個符號規定了相反的含義：借對於會計等式左邊的账戶是表示資產費用類账戶的增加，對於會計等式右邊的账戶表示負債，所有者權益，收入類账戶的減少。貸正好相反。因此有了上述的記账規則。
　　借貸記账法是以借貸爲記账符號的一種復式記账法。
　　借貸記账法的账戶基本結構分爲左、右兩方，左方稱之爲借方，右方稱之爲貸方。一般在账戶借方記錄的經濟業務稱之爲“借記某账戶”；在账戶的貸方記錄的經濟業務稱之爲“貸記某账戶”。至於借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據账戶的性質來決定，不同性質的账戶，其結構是不同的。
　　借貸記账法是會計基礎的重點和難點，理解透徹才能爲更深入的學習打下基礎。記账規則
　　借貸記账法的記账規則可以概括爲：有借必有貸，借貸必相等。
　　第一，任何一筆經濟業務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的账戶中去；
　　第二，所記錄的账戶可以是同類账戶，也可以是不同類账戶，但必須是兩個記账方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；

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第三，記入借方的金額必須等於記入貸方的金額。
　　借貸記账法是復式記账法的一種。它是以“借”、“貸”爲記账符號，以“資產＝負債+所有者權益”的會計等式爲理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”爲記账規則的一種科學復式記账法。
　　借貸記账法以“借”、“貸”二字作爲記账符號，並不是“純粹的”、“抽象的”記账符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記账符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二字的確是歷史的產物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨着商品經濟的發展，借貸記账法得到廣泛的運用，記账對象不再局限於債權、債務關系，而是擴大到要記錄財產物資增減變化和計算經營損益。原來僅限於記錄債權、債務關系的“借”、“貸”二字已不能概括經濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，並在原來涵義的基礎上進一步升華，獲得了新的經濟涵義：
　　第一，代表账戶中兩個固定的部位。一切账戶，均需設置兩個部位記錄某一具體經濟事項數量上的增減變化(來龍去脈)，账戶的左方一律稱爲借方，账戶的右方一律稱爲貸方。

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第二，具有一定的確切的深刻的經濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”(出發點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產物資的貨幣表現)的“來龍”(資金從哪裏來)；“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態)。這是由資金運動的內在本質決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記账方法上就必須體現資金運動的本質要求。
　　例如：
　　發生壞账——借：壞账準備；貸：應收账款
　　收到票據——借：應收票據；貸：主營業收入，應交稅金方法運用
　　要學習借貸記帳法首先要知道借貸記账法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素。
　　資產＝負債＋所有者權益
　　這個公式是借貸記账法的基礎
　　借貸記帳法的基本結構是：每個账戶都分爲“借方”和“貸方”，一般來說規定账戶的左方爲“借方”，右方爲“貸方”。在帳戶的借方記錄經濟業務，可以稱爲“借記某账戶”；若在账戶的貸方記錄經濟業務時，則可以稱爲“貸記某账戶”。在會計實務上以“借”表示資產的增加和負債及所有者權益的減少；以“貸”表示負債和所有者權益的增加及資產的減少。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關账戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關账戶的貸方；負債及所有者權益的增加應記在其有關帳戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關账戶的借方。凡账戶若借方有余額，表示爲資產的余額。凡账戶貸方有余額，表示爲負債及所有者權益的余額。一般資產類账戶都爲借方余額，負債及所有者權益爲貸方余額。其結構是不同的。
　　1．資金流入企業的業務。即資產與負債、所有者權益同時增加。資產增加記入有關账戶的"借方"，負債和所有者權益增加記入有關账戶的"貸方"。
　　2．資金在企業內部流動的業務。即資產、收入和費用之間或資產要素內部的增減。資產和費用的增加以及收入減少記入相關账戶的'借方'，收入增加以及資產和費用的減少記入相關账戶的"貸方"。

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3．權益轉化的業務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或一個要素內部有增有減。負債、所有者權益的增加以及利潤的增加記入相關账戶的"貸方"，利潤減少以及負債、所有者權益的減少則記入相關账戶的"借方"。
　　4．資金退出企業的業務。即資產和負債、所有者權益同時減少。資產減少記入有關账戶的"貸方"，負債及所有者權益減少則記入有關账戶的"借方"。由此可以看出，每類業務都要同時記入有關账戶的借方和另一些账戶的貸方，且記入雙方的金額相等。計算方法
　　試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），爲了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記账原理，對本期各账戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，並可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而爲會計報表的編制提供準確的資料。
　　在借貸記账法下，根據借貸復式記账的基本原埋，試算平衡的方法主要有兩種：本期發生額平衡法和余額平衡法。
　　（一）本期發生額平衡法
　　本期發生額平衡法，是指將全部帳戶的本期借方發生額和本期貸方發生額分別加總後，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記账規則來檢驗本期發生額帳戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：
　　全部帳戶本期借方發生額合計＝全部帳戶本期貸方發生額合計
　　這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關帳戶經匯總後，也必然是“借貸必相等”。本期發生法平衡法主要是用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種帳戶帳戶處理時的正確性。
　　（二）余額平衡法
　　余額平衡法是指在會計期末帳戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總後，利用“資產＝負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。
　　其試算平衡公式如下：
　　全部帳戶的借方期末余額＝全部帳戶的貸方期末余額
　　余額平衡法的基本原理：在借貸記账法下、，資產帳戶的期末余額在借方，負債和所有者權益帳戶的期末余額在貸方，由於存在“資產＝負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部帳戶的借方期末余額合計數應當等於全部帳戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種帳戶余額來檢查、推斷帳戶處理正確性的。
　　如果試算不平衡，說明帳戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明帳戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因爲有些錯誤並不影響借貸雙方的平衡，如果發生某項經濟業務在有關帳戶中被重記、漏記或記錯了帳戶等錯誤，並不能通過試算平衡來發現。但試算平衡仍是檢查账戶記錄是否正確的一種有效方法。