制造費用
制造費用是指企業爲生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本。制造費用包括產品生產成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產成本，主要包括企業各個生產單位（車間、分廠）爲組織和管理生產所發生的一切費用，以及各個生產單位所發生的固定資產使用費和維修費，具體有以下項目：各個生產單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建築費、勞動保護費、季節性生產和修理期間的停工損失等等。制造費用一般是間接計入成本，當制造費用發生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產的產品成本中去，而須按費用發生的地點先行歸集，月終時再採用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。[1]
1、生產車間發生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料” 等科目。
2、發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
3、生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
4、生產車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
5、發生季節性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
6、將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本(基本生產成本、輔助生產成本)”、“勞務成本”科目，貸記本科目。
7、季節性生產企業制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬於爲下一年开工生產作準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大於分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本” 科目，貸記本科目；實際發生額小於分配額的差額，做相反的會計分錄。
基本账務處理
爲了核算企業爲生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，企業應當設置“制造費用”科目。該科目的借方反映企業發生的各項間接費用，貸方反映企業分配的各項間接費用，除季節性生產性企業外，期末一般無余額。
季節性生產企業基本生產車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預算數和產品的全年計劃產量，計算確定計劃分配率，據以進行分配。如果制造費用的實際發生數、產品的實際產量與預算數、計劃產量相差較大時，應當及時調整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬於爲明年开工生產作準備的可留待明年分配外，其余都應當在本年內調整產品成本：發生數大於分配數的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發生數小於分配數的差額，用紅字登記 。
制造費用是產品制造成本的重要組成部分，它是指企業爲生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用作爲一種間接費用，在發生時一般無法直接判定它應歸屬的成本核算對象，因而不能直接計入所發生的產品成本中去，它必須按費用發生的地點進行歸集，月度終了，再採用一定的方法在各成本核算對象間進行分配，然後才能計入各成本核算對象的成本中去。制造費用主要包括以下幾項：
1.間接用於產品生產的費用，例如機物料消耗，車間生產用房屋及建築物折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，車間生產用的照明費、取暖費、運輸費、勞動保護費，以及季節性停工和生產用固定資產修理期間的停工損失等。
2.直接用於產品生產，但管理上不要求或者核算上不便於單獨核算，因而沒有專設成本項目的費用，例如機器設備的折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，生產工具攤銷，設計制圖費和試驗費。生產工藝用動力如果沒有專設成本項目，也包括在制造費用中。
3.車間用於組織和管理生產的費用，包括車間人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。如果企業的組織機構分爲車間、分公司和總公司等若幹層次，則分公司也與車間相似，也是企業的生產單位，因而分公司用於組織和管理生產的費用，也作爲制造費用核算。b2b942c588e058b862d919e44edf01">[2]
制造費用核算過程中應注意的幾個問題
1.制造費用不同於管理費用。爲了正確地計算產品的制造成本，應嚴格區分制造費用和管理費用的界限。制造費用也稱爲間接費用，是企業爲生產產品和提供勞務而發生的，是產品制造成本的重要組成部分；管理費用屬於期間費用的一種，是企業爲組織和管理經營活動而發生的。
2.企業發生的各項制造費用，應當按照一定的方法進行分配。具體分配方法通常包括以下幾種：(1)按生產工人工資；(2)按生產工人人工時；(3)按機器工時；(4)按耗用原材料的數量或成本；(5)按直接成本(原材料、生產工人工資及應提取的福利費之和)；(6)按產品產量。
企業可以根據需要自行決定具體採用哪種分配方法，但是分配方法一經確定，不得隨意變更。如果需要變更，企業應當在會計報表附注中予以說明。
對企業各個生產單位如生產車間和分廠爲組織和管理生產活動而發生的各項費用及其固定資產使用費和維修費等進行的分配。各生產車間和分廠爲產品生產而發生的間接計入成本按單位分別歸集後，月終就需按照一定的標準在各該生產單位所生產的產品或勞務成本間進行分配。
（1）共有性，即各應承擔制造費用的對象都具有該分配標準的資料；
（2）比例性，即分配標準與制造費用之間存在客觀的因果比例關系，分配標準總量的變化對制造費用總額的多少有較密切的依存關系；
（3）易得性，即各受益對象所耗用分配標準的資料較爲容易地取得；
（4）可計量性，即各受益對象所耗用標準的數量可以客觀地進行計量；
（5）穩定性，即使用的分配標準相對穩定，不宜經常變動，便於各期間的成本比較分配。
（1）直接人工工時，各受益對象所耗的生產工人工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；
（3）機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；
（4）直接材料成本或數量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數量；
（5）直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；
（6）標準產量，將各產品實際產量換算成標準產量，以各產品的標準產量數作爲分配標準。
企業根據各生產單位制造費用的特性和生產特點選定分配標準後，就可進入具體的分配過程。
爲了能及時分配制造費用，盡早提供本期成本信息，以及解決季節性生產企業制造費用負擔水平波動的問題，企業可採用計劃分配率的方法配制造費用。
由於採用計劃分配計，所分配的制造費用與實際發生的數額之間總會存在一定的差額，對此月末不加以調整而是逐月累計，到年終時一次調整計入12月份的產品生產成本中。調整的方法一是按各產品全年已承擔的制造費用總額的比例進行調整，二是將差額並入12月份制造費用實際發生額中，然後改用實際分配率進行分配。
如果企業產品生產周期較長，產品生產批次較多，每月完工產品的批次只佔全部產品批次的一部分，那么每月進行制造費用分配，其計算與記账的工作量較大，爲簡化核算，可採用累計分配率的方法分配制造費用。這一方法是將當月完工批次的產品應負擔的全部制造費用，在其完工月份一次進行分配計入其生產成本，而對當月未完工批次的在產品應負擔的制造費用保留在制造費用一起分配計入其生產成本。
採用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點不足：一是各批次的產品成本明細账不能全面反映在產品成本情況，二是若各月發生的費用水平波動較大影響分配結果的正確性。
生產工時比例分配法是按各種產品所耗生產工人工財的比例分配制造費用的一種方法。對於這種分配方法，查账人員應檢查企業是否有真實正確的工時記錄。
生產工人工資比例分配法是按照計入各種產品成本的生產工人工資比例分配制造費用的一種方法。採用這一方法的前提是各種產品生產機械化的程度應該大致相同，否則機械化程度低的產品所用工資費用多，負擔的制造費用也要多，而機械化程度高的產品則負擔的制造費用較少，從而影響費用分配的合理性。
這一方法適用於生產機械化程度較高的產品，因爲這類產品的機器設備使用、維修費用大小與機器運轉的時間有密切聯系。採用這一方法的前提條件是必須具備各種產品所耗機器工時的完整的原始記錄。
查账人員審查採用機器工時比例分配法分配制造費用的账務時，應首先對被查企業機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實，查明該企業是否適用這種分配方法，然後，再復核數字計算的正確性。該方法的計算程序、原理與生產工時比例分配法基本相同。
採用這種方法，不論各月實際發生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內如果發現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃數發生較大的差額，應及時調整計劃分配率。
這種方法適用於季節性的生產企業，因爲在季節性生產企業中，每月發生制造費用相差不大，但淡季和旺季的產量懸殊卻很大，如果按實際費用分配，各月單位產品成本中的制造費用將隨之忽高忽低，不便於進行成本分析。
1、審查修理費用
(2)根據權責發生制和收入與費用配比原則，查明計入當期成本的修理費數額是否正確、合理，日常修理和大修理費用的界限劃分是否清楚。
(3)對某些支付給外單位或外包工的修理費，應審查價格是否合理等。
2、審查機物料消耗
機物料消耗是爲維護固定資產等設備所消耗的各種材料，不包括修理用和勞動保護用材料。主要審查其开支的真實合理性，开支範圍的正確性。
3、審查辦公費
應特別重視對辦公費用中文具、印刷、郵電、辦公用品等开支的原始憑證的審核，檢查其發票或收據的擡頭是否爲被查企業，金額計算是否正確，有無將企業專設銷售機構及工會开支的辦公費混入制造費用的情況等。
4、審查差旅費
(1)審查企業制定的差旅費开支標準是否合規、合理。若與國家規定不相符的，查明原因，並按有關規定進行調查。
(2)將“差旅費”明細账與該項費用發生時的原始憑證進行核對，檢查其內容是否真實、合規。
5、審查勞動保護費
主要審查勞動保護費的實際發生情況，檢查發票是否經領導人或負責人籤字，勞動保護用品是否按規定發放等等。
6、審查停工損失
停工損失包括企業某生產單位在停工期間發生的各種費用，如停工期間支付的生產工人工資和提取的職工福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用。查账人員應對停工的原因分別予以檢查，因季節性生產和在大修理期間發生的停工損失，記入“制造費用”，其余的停工損失均記入“營業外支出”，對應由過失單位或個人負擔的賠款，應從停工損失中扣除。
審查時應先核準作爲提取基數的固定資產數額，然後檢查提取折舊的比例和方法以及列支範圍是否正確。查账人員經常會遇到下述不符合規定的情況：
(1)對已交付使用而未辦竣工決算的固定資產，不提折舊或者對按原估價已提折舊不按決算數進行調整。
(2)對融資租賃方式租入的固定資產視爲其他租入資產未提折舊；對經營租賃方式租出的固定資產和出借的固定資產未提折舊。
(3)對以經營租賃方式租入或借入的固定資產提取了折舊；已提足折舊的固定資產照提折舊。
(4)本月开始使用的固定資產，當月提取了折舊；本月減少的固定資產，當月未提折舊。
(6)將宿舍、食堂、浴室、企業行政辦公用房、庫房等提取的折舊費列入制造費用。
季節性生產企業制造費用如何核算？
季節性生產企業基本生產車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預算數和產品的全年計劃產量，計算確定計劃分配率，據以進行分配。如果制造費用的實際發生數、產品的實際產量與預算數、計劃產量相差較大，應當及時調整計劃分配率。
年度終了，制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬於爲明年开工生產作準備的可留待明年分配外，其余都應當在本年內調整產品成本：發生數大於分配數的差額，借：生產成本——基本生產成本貸：制造費用實際發生數小於分配數的差額，用紅字登記。
2006年新的會計準則中，將“營業費用”，更改爲“銷售費用”。 銷售費用是指企業在銷售產品、自制半成品和工業性勞務等過程中發生的各項費用,包括由企業負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及爲銷售本企業產品而專設的銷售機構的費用，包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經費。銷售費用屬於期間費用，在發生的當期就計入當期的損益。
設有獨立銷售機構(如門市部、經理部)的工業企業，其獨立銷售機構所發生的一切費用均列入銷售費用。未設立獨立銷售機構且銷售費用很小的工業企業，按規定，可將銷售費用並入管理費。商業企業在商品銷售過程中所發生的各項費用屬於商品流通費，一般不計入商品的銷售成本，而是通過商品的售價來直接補償。在安全投資的經濟分析中，銷售費用是計算經濟效益的基礎數據。
1、本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及爲銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。
（1）企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
（2）企業發生的爲銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。
