審閱法
審閱法是審計人員在審計工作中使用最廣泛、最基本的技術方法。不管是財務收支審計、經濟效益審計、資產負債審計及所有者權益審計、還是經濟責任及離任審計都離不开此法。審閱法要求審計人員必須具有豐富的工作經驗和較高的理論水平。審計人員在運用該方法時，一般不需要全部資料進行逐一檢查，可根據需要有選擇、有重點的審查。審閱法的缺點是,受內部審計人員工作水平的制約，易受主觀意志左右。
一類是與會計核算組織有關的會計資料。雖然現代審計不是查账，但查账仍然是現代審計的重要內容。因此，會計資料是審閱的重要內容。另一類是除會計資料以外的其他經濟信息資料及相關資料。現代審計除了進行傳統的財務查账以外，還要進行經濟效益查账。因此，若只對會計資料進行檢查，則難以實現現代查账的目標。所以會計資料以外的其他資料，亦是審閱的重要內容。
1、原始憑證的審閱
審閱原始憑證時，應注意有無塗改或僞造現象，記錄的經濟業務是否符合會計管理的要求和有關會計制度的規定，是否有業務負責人的籤字等。在檢查有關會計記錄有無合法的原始憑證時，應重點查看收寫是否整潔，有無塗改、刮擦等情況；各種衝銷更正記錄是否正常等。這些方面都極易出問題，故應特別注意審閱，具體來說主要有以下一些查账要點：
1）審閱憑證格式是否規範，要素是否完整。如發票上有無稅務局發票監制蓋章，擡頭（即戶名）、日期、數量、單價、金額、經手人籤章、單位公章等是否齊備。
2）審閱憑證上的文字、數字是否清晰，有無挖、擦、塗改的痕跡。復寫的憑證可看反面復寫字跡的顏色是否一致，圖章是否清晰。如憑證某些內容有更正，應審查更正方法是否符合規定。
3）審閱填制憑證日期與付款日期是否相近。如發現幾個月以前的憑證，應深入檢查原因。
4）審閱填制憑證的單位是否確實存在，防止利用已合並、撤銷單位的作廢憑證來報銷。
5）審閱憑證的擡頭是否即被查單位。始擡頭不符，應深入檢查原因。
6）審閱憑證的審批傳遞是否符合規定，有關人員是否都已正式籤章。
7）審閱收款付款原始憑證是否有財務公章或收訖、付訖的圖章。如發現沒有財務公章，而只有單位或業務公章，應深入檢查。
8）審閱憑證的經濟業務內容是否合法、合規、合理。例如控購商品是否經過控購界定審批。有無不該用公款开支的項目。又如報銷差誘費，是否超過規定的標準等等。
9）被查單位自制的憑證如已交其他單位，應審閱其存根是否連續編號，存根上書寫是否正常。
10）自制憑證的印刷是否經過審批、保管、領用有無手續。例如，用轉账支票購入材料的經濟業務，其主要單據是蓋有收款公章的發貨票，或收款收據、支票存根。其他有關單據應有驗收單，如不通過倉庫，應有領用人在發票上的收料證明。如有支票存根，但發票上未見收款公章或收據，則不能確定已經付款如有以上單據，但無驗收單或無發貨票上領用人的收料證明，則不能確定收到材料。如有以上單據，而無批準的請購單，則爲採購的內部近代制失效，可能購入了並非生產所需的材料。甚至即使單據具備，仍需要根據情況查詢有關人員，了解真實情況，以防止購买緊缺物資轉手銷售從中牟利等行爲。如有以上行爲，則經濟業務雖然真實、正確，但並非合理合法，其後一系列會計處理即使正確，仍然違背財經紀律，破壞市場管理。從上可知，審閱原始憑證，必須將有關單據全面地、相互聯系地審閱才能取得充分可靠的證據，作爲提出查账意見的基礎。
2、記账憑證的審閱
審閱記账憑證時，應注意是否符合《企業會計準則》及國家統一會計制度的規定，將審閱過的原始憑證同記账憑證上的會計科目、明細科目、金額對照觀察，看其是否如實反映，有無錯誤掩飾，記账憑證上編制、復核、記账、批準等籤字是否齊全。
例如，記账憑證所附爲產品銷售發票的會計記账聯，並已收銀行結算戶存款，但記账憑證的貸方科目並非主營業務收入，而爲其他應付款再看摘要中的說明是預收账款，這種原始憑證和記账憑證不符的情況，查账人員必須向被查單位經辦人員查詢。如通過查詢，查知是由被查單位領導示意這樣做的，並獲悉其意科是少記本期主營業務收入，借以少記利潤，人爲地調節不同會計期間的利潤，則這種行爲屬於弄虛作假，不是技術上的錯誤。
3、账簿的審閱
審閱會計账簿時，應注意是否符合《企業會計準則》及國家統一會計制度的規定，包括審閱被查單位據以入账的原始憑證是否整齊完備；账簿有關內容與原始憑證的記載是否一致；會計分錄的編制或账戶的運用是否恰當；貨幣收支的金額有無不正常現象；成本核算是否符合國家有關財務會計制度的規定；是否符合查账目標的其他要求等。例如，一張記账憑證，應有填制單位的名稱、憑證的名稱、填制的日期、憑證編號、所附原始憑證數量、有關經濟業務的摘要或稅明、應借應貸會計科目名稱及金額和會計主管人員、審核人員、記账人員、填制人員的籤名等要素，審閱時，要看各要素是否都已填列齊全、字跡是否清楚。若有明顯違反會計原理或有關制度的情況，則背後可能有隱藏問題的存在。例如，开紅字銷售發票衝銷貸款，從表面上看，銷售退回合情合理，但經過預謀的衝銷，可以達到套取現金、截留收入或貪污的目的。再如，通過對專用基金明細账的審閱，發現某項專用基金的增加，是由某應付款明細账轉來的，這就說明，該單位存在截留收入的問題。
對账簿的審閱除審閱總账與明細账、账簿與憑證是否相符外，重點應審閱明細分類账：
1）明細分類账記載的經濟業務內容是否合法、合規、有無使不應列支的費用採用弄虛作假、巧立名目的手段進入費用账戶。在查閱時，根據摘要欄記載的內容，對照金額欄的數額進行審閱。
2）账簿記錄的小計數和合計數是不否與發生數相符，借、貸方登記是否記反方向，是否登錯欄次。
3）账簿記錄摘要欄所記載的內容是否真實，有無例外情況。
4）账簿啓用、期初和期末余額的結轉、承前頁、轉下頁、月結和年結是否符合會計制度的規定，账簿應登記的內容是否登記，是否根據更正錯账的方法予以更正錯账等。
例如，銀行結算戶存款日記账中短期內有收付兩筆金額相同的業務，其對方科目均爲其他付款這就是有可能是用實現收款代爲轉手購進緊俏的原材料，然後付款歸還，從中非法盈利，中飽經辦人私囊。因此，必須採用審閱技術，加以覺察。又如，材料明細账某账戶發出欄單價原應按加權平均法計算，現卻按購進最高價計算，一經審閱發現，就要進一步查詢，以求了解這樣做的意圖。
審閱會計報表時，應注意會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家統一會計制度的規定，會計報表的附注是否對應予以揭示的重大問題作了充分的披露，會計資料反映的經濟活動是否真實、正常、合法和合理。這是審閱的實質內容。檢查有關資料，不局限於對資料本身的評價，更主要的是要對資料反映的經濟活動過程和結果作出評價。每項經濟活動，都有一定的活動範圍，若超出了這個範圍，則該項活動可能是不真實、不合法和不合理的。
各報表中有關項目是否對應相符，資產總額與負債及所有者權益總額是否相符，固定資產淨值是否等於固定資產原值減累計折舊的差額等。審閱表與表之間的有關項目是否一致。
例如，利潤表中主營業務收入比上月增加，但利潤總額卻比上月減少不符合增加收入的正常情況。這時，就要追查產品銷售明細账及有關記账憑證和原始憑證，以明確有無故意少計主營業務收入，多計主營業務成本、營業費用，甚至多計管理費用、財務費用、營業外支出等虛假情節。又如，資產負債表上存貨總產品超過計劃數甚大，應審閱是否存在故意多計在產品、少計產品成本，從而少計主營業務成本、多計產品銷售利潤等虛假情節。
5、其他資料的審閱
查账人員在復核會計記錄及其他文件時，應注意審查各種書面文件是否一致，書面資料之間的勾稽關系是否存在。由於會計資料是根據復式記账的原理記錄的，因此，許多資料之間都存在一種對應關系，即勾稽關系。審閱時，應注意這些勾稽關系是否存在。若不存在，則說明會計核算存在錯誤和舞弊的可能。
1、在查账過程中，除了審查會計資料外，常需要審查其他有關的各種資料，如經濟合同、加工收發記錄、托運記錄、計劃資料、預算、統計資料等等。審閱這些資料時一般應着重注意反映的內容是否真實、合法、合規、合理。
2、計劃、預算除審閱計劃、預算本身的合法、合規、合理外，還可聯系執行的記錄和會計資料審閱。
3、資料的日期與經濟業務發生日期和會計記账的日期是否一致或接近，其他資料記載的數量、金額是否與會計記錄一致。
1、從有關數據的增減變動有無異常，來鑑別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題。有異常情況的數據，通常稱異常數，它是指某些數據資料違反了會計原理的要求，或是違反了經濟活動實際情況而出現在正常情況下不應有的現象。如庫存商品、現金、材料等財務明細账出現赤字金額。
運用審閱法從異常數方面着眼，來發現有無問題時，具體可從三個方面來衡量：
1）從數據增減變動幅度的大小來衡量。從這方面着手發現問題，關鍵是要把握各項經濟活動本身的數量界限。在正常情況下如工資費用、管理費用發生了巨額的增減變化，一般都隱藏有一定的問題。
2）從數據本身的正負方向上來衡量。會計數字的正負方向，反映了會計账戶表示的屬性，如財產物資類账戶余額出了負數，這種表示就違背了該類账戶的屬類，一般來說均有問題。
3）從相關數據之間的變化關系來衡量。相關的會計账戶存在着一定的關系，一個账戶的變動必然引起某個或某些账戶的相應變動，如果變動的方向及變動的幅度不適應，則說明這種變動存在有一定的問題。如對外投資金額有了巨額增加，但投資收益增加很小甚至減少，這就說明與這種變化不相適應，可能存在有某種問題。
3、從會計账戶對應關系的正確性，來鑑別判斷被審計單位有無問題。相關的會計账戶都有明確的對應關系，而每個账戶都有固定的核算內容，如果任意變動每個账戶的核算內容，甚至將不相關的账戶對應起來，一般都存在造假行爲。如將投資收益、其他收入廢應付款账戶，或將應收款账戶與費用账戶對應、收入账戶與應付款账戶對應，以達到轉移收入或支出的目的。
4、從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題。每項經濟業務從开始執行到結束的整個過程所持續的時間，都有一定的限度。若在有關資料上沒有載明業務發生時間，或是雖載明了時間，但從發生日至記账日（或結轉日）之間的時差相距甚遠，則可能隱藏着某種問題。
5、從單位購銷活動有無異常，來鑑別判斷被審計單位有無問題。審計人員可從書面資料審閱中，發現被審計單位在購銷活動方面有無舍近求遠、舍優購劣的現象，以及購銷活動內容、物流方向、購銷價格、結算方式等是否正常、合理、合法。
6、從業務經辦人的業務能力、工作態度以及思想品德，來鑑別判斷可能存在的問題。審計人員可以從書面資料審閱入手，進一步了解重要業務經辦人的政治、業務素質情況，做爲判斷有無問題的參考。
7、從資料本身應具備的要素內容，去鑑別判斷問題存在的可能性。任何資料都應該具備所要求的要素，如果要素內容不全，均應進一步查明原因，以證實有無問題。
要有效地運用審閱法，必須結合使用復核、核對的方法以便於及時證實審閱中發現的問題。審閱時應認真仔細，不要放過一個要素，更不要放過一個數字，邊審閱、邊思考，善於發現[1]疑點和线索，並要進行完整的記錄。爲了避免重復和疏漏，審閱時應運用符號標準，以區別已審閱和未審閱的資料。
