會計核算

　　會計核算職能是指會計對客觀經濟活動的表述和價值數量上的確定，爲管理經濟活動提供所需的會計信息。

　　會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算是以貨幣爲主要計量單位，對企業、單位一定時期的經濟活動進行真實、準確、完整和及時的記錄、計算和報告。以貨幣爲主要計量單位，是會計核算的顯著特徵。會計就是要以貨幣爲計量單位，去記账、算账和報账，以便真實、完整、準確、及時地反映企業、單位的經濟活動情況。

　　會計核算的內容是會計對象，具體表現爲各種各樣的經濟業務，1985 年頒布的《會計法》和2000年修訂後的《會計法》將其歸納爲七類。它包括：

　　（1）款項和有價證券的收付，如企業的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券和其他票據的收付等；

　　（2）財物的收發、增減和使用，如材料的購進與領用，產成品的入庫與發出，固定資產的增加與減少；

　　（3）債權、債務的發生和結算，如應收账款，應付账款，其他應收、應付款的發生和結算；

　　（4）資本、基金的增減，如企業實收資本和盈余公積的增加和減少；

　　（5）收入、支出、費用、成本的計算，如企業的主營業務收入，其他業務收入和支出，管理費用和產品成本的計算；

　　（6）財務成果的計算和處理，如企業的銷售收入大於業務成本、銷 售稅金及附加，表現爲盈利，要按規定進行分配，反之即爲虧損，要按規定進行彌補；

　　（7）需要辦理會計手續，進行會計核算的其他事項。

　　會計核算的基本特點有三個：

• 以貨幣作爲主要計量單位，同時輔之以實物量度和勞動量度。用貨幣來計量，有助於會計將各種性質不同的經濟內容統一起來，進行綜合的反映。會計核算中之所以選擇貨幣作爲主要計量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位如重量、長度、容積、臺、件、時間等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法從量上進行匯總和比較，爲全面反映生產經營、業務收支情況會計核算選擇了貨幣計量，最終反映在報表中的項目也只能用統一的貨幣計量。
  

• 會計的核算具有連續性、系統性、全面性、綜合性的特點。連續性是指會計核算在時間、程序和步驟上保持前後一貫；系統性是指會計對企業發生的經濟活動既要相互聯系的紀錄，又要進行科學的分類紀錄；全面性是指會計對核算的內容要充分完整，防止片面；綜合性是指會計要總括的反映經濟活動的價值指標。
  

• 以真實、合法的會計憑證爲依據。在記錄經濟活動過程中，必須先對憑證的合法、合理性進行嚴格審核無誤。不能憑口頭語言或其他傳播媒介做記錄。
  

　　會計核算要求做到真實、準確、完整、及時和比較。

　　（1）真實。真實性是對會計信息質量要求的第一原則。是指會計核算應當以實際發生的經濟業務爲依據， 如實反映企業財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。只有會計核算記錄的數字和情況是真實的，才能保證記账、算账、報账是真實的，會計資 料才是有用的。真實是會計的生命。會計核算的過程應當如實再現經濟活動的全貌。

　　（2）準確。要求對會計事項的處理是合理、合法的，有關數字的計算是正確的。

　　（3）完整。要求對企業、事業等單位的生產經營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計算和報告，不得有所遺漏。只有會計核算完整，才能爲領導、有關單位和羣衆提供全面、正確的資料，才能爲領導做出經營決策，有關單位制定政策、計劃，羣衆參與和監督經營活動，提供有效的依據。

　　（4）及時。是要隨着經濟業務的發生，按時得到會計處理和記錄、計算，並根據有關規定按時向有關對象報告。及時爲單位領導提供會計信息，有利於領導在激烈的市場競爭中 做出正確的決策；及時爲企業各部門提供會計信息，有利於對生產過程的耗費進行控制，提高經濟效益。

　　（5）比較。是對發生的經濟業務從多方面進行比較，作出 恰當的估計和判斷，做到投入少而產出多。如企業採購材料，銷售產品。比較包含在會計核算的過程中，才能發揮會計的應盡之責，會計之於管理的作用才能更好地 發揮。人們習慣對一事項所說的合算不合算，就是看是不是經濟、節約。可見，比較是會計核算的內核屬性之一。

• 客觀性原則
  

　　客觀性原則，是指會計核算應當以實際發生的經濟業務爲依據，如實反映財務狀況、經營成果和現金流量。

• 相關性原則
  

　　相關性原則，是指會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果以及現金流量的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

• 統一性原則
  

　　統一性原則，是指會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

• 一貫性原則
  

　　一貫性原則，是指會計處理方法前後各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響在財務報告中予以說明。

• 及時性原則
  

　　及時性原則，是指企業會計核算應當及時進行，保證時效，不得拖延、積壓。

• 明晰性原則
  

　　明晰性原則，是指會計記錄和財務報告應當清晰明了，便於理解和利用。 明晰性有兩層意思：一是會計信息簡單、扼要；二是會計信息明了、準確。

• 權責發生制原則
  

　　權責發生制原則，是指企業會計核算應當以權責發生制爲基礎，按是否應該計入本期損益來確定本期收入和費用。

• 配比性原則
  

　　配比性原則，是指收入與其相關成本、費用應當相互配合起來進行比較，以達到合理的經營成果。

　　必須注意兩點：一是因果一致性；二是期間的一致性。

• 謹慎性原則
  

　　謹慎性原則，又稱穩健性原則、保守性原則，它要求會計核算在遇到不確定因素從而帶有估計成分時，應當採取謹慎的態度，使核算結果的樂觀程度盡量降低。

• 歷史成本計價原則
  

　　歷史成本計價原則，是指各項財產和物資應當按取得時的實際成本計價。物價發生變動時，除國家另有規定者外，不得調整其账面價值。

• 劃分收益性支出與資本性支出原則
  

　　1.劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。

　　2.收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作爲收益性支出；

　　3.資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度相關，應當作爲資本性支出。

• 重要性原則
  

　　重要性原則，是指財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對於重要的經濟業務，應當單獨反映。

• 實質重於形式原則
  

　　實質重於形式原則，是指會計核算應按交易或事項的經濟實質進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作爲會計核算的依據。

　　會計核算的基本前提，即會計基本假設、會計基本假定。是指會計人員對那些未經確認或無法正面論證的經濟事務和會計現象，根據客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎情理的判斷，並成爲日常會計處理的必要前提。會計核算基本前提作爲會計核算應當具備的條件，通常包括以下四個方面：

　　*會計主體：又稱爲會計實體、會計個體。指會計信息所反映的特定單位或組織，即爲誰核算、核算誰的經濟業務，規定了會計工作的空間範圍，解決了會計是站在誰的立場來反映經濟活動的問題。

　　會計工作目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果、現金流量。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經濟實體）區別开來，核算所要反映的單位本身的生產經營活動，才能在日常核算中對各項交易和事項作出正確的判斷、對會計處理作出正確的選擇。

　　*持續經營：指在可以預見的將來，企業將按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業、破產，以持續、正常的生產經營活動爲前提，限定了會計工作的時間範圍。該前提的確定，才能保證會計反映的信息具有連續性、一致性和穩定性。

　　明確企業是否持續經營，在會計原則、會計方法選擇上有很大差別。

　　*會計分期：是將持續經營的生產經營過程劃分爲若幹個相等的會計期間，這樣有利於企業及時結算账目、編制會計報表，及時提供反映企業經營情況的財務信息，及時滿足企業內部加強管理及其他方面進行決策的需要。它限定了會計工作的時間範圍。

　　按照持續經營基本前提，一個企業將要按當前的規模和狀態持續經營下去，要最終確定企業的經營成果，只能等到若幹年後歇業的時候核算一次盈虧。但是，企業的生產經營活動、投資者、國家管理部門要求及時的信息，不能等到歇業時一次性地核算盈虧，對企業管理者地聘用也有任期和續聘的選擇。因此，需要將持續經營的生產經營活動劃分爲一個個連續的、長短相同的期間，分期反映和核算。

　　 明確會計分期對會計核算有重大影響，有了會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的差別，進而出現了應收、應付、遞延、待攤、預提的會計處理方法。

　　*貨幣計量和幣值穩定：兩層含義，一是以貨幣爲主要計量單位，二是貨幣本身的價值是穩定不變的或變化的幅度可忽略。我國企業會計是以人民幣作爲記账本位幣，但外幣收付業務較多的企業可以採用某種外幣作爲記账本位幣，在境外投資的企業可採用當地幣種作爲記账本位幣，而向國內編送的財務報表須以人民幣反映。這一前提限定了會計工作的計量單位。

　　權責發生制，又稱應計制或應收應付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付爲標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡屬本期應獲得的收入，不論其現款是否在本期收到，均作爲本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不論其現款是否在本期支付，均作爲本期的費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現款，也不作爲本期的收入和費用來處理。

　　１.會計核算形式的種類

　　由於各單位的規模大小、經濟業務和管理要求的不同，在選用會計核算形式時自然不能強求一律。根據會計工作的長期實踐中，根據具體登記會計總分類账的依據和方式的不同，形成了以下5種會計核算形式：

　　(1)記账憑證會計核算形式；

　　(2)科目匯總表會計核算形式；

　　(3)匯總記账憑證會計核算形式；

　　(4)多欄式日記账會計核算形式；

　　(5)日記總账會計核算形式。

　　２.會計核算形式的分類依據

　　以上5種會計核算形式有很多相同點，但也有區別。其主要的區別，即各自的特點主要表現在登記總分類账的依據和方法不同。從總體上來分析，登記總分類账的方法可以分爲兩大類，即直接登記和匯總登記。直接登記是以記账憑證爲依據直接登記總分類账的方法，記账憑證會計核算形式和日記總账會計核算形式則屬於這一類；另一種則要求定期對記账憑證以一定的方式進行匯總，依據匯總後的資料登記總分類账，這樣一定程度上簡化了登記總分類账的工作，科目匯總表會計核算形式和匯總記账憑證會計核算形式則屬於這一類。

　　多欄式日記账會計核算形式則綜合了這兩種方式的特點，對於現金和銀行存款的收付業務通過匯總登記的形式登記總分類账，而對於業務量不多的轉账業務則依據記账憑證直接登記總分類账，只有在轉账業務也較多時，才以匯總的方式登記總分類账。

　　在傳統的手工記账程序下，會計核算的各種方法主要包括：設置會計科目及账戶、復式記账、填制與審核憑證、設置與登記账簿、成本計算、財產清查和編制會計報表。

　　1．設置會計科目及账戶。根據會計對象具體內容的不同特點和經濟管理的不同要求，選擇一定的標準進行分類，並按分類核算的要求，逐步开設相應的账戶。

　　2．復式記账。復式記账就是對每一項經濟業務，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相關账戶中進行記錄的方法。

　　3．填制和審核憑證。對於已經發生的經濟業務，都必須由經辦人或單位填制原始憑證，並籤名蓋章。所有原始憑證都要經過會計部門和其他有關部門的審核，並根據審核後的原始憑證編制記账憑證，作爲登記账簿的依據。

　　4．設置與登記账簿。根據填制和審核無誤的記账憑證，在账簿上進行全面、連續、系統的記錄。

　　5．成本計算。對應記入一定對象的全部費用進行歸集、計算，並確定各對象的總成本和單位成本。

　　6．財產清查。通過實物盤點、往來款項的核對來檢查財產和資金的實有數額。

　　7．編制會計報表。根據账簿記錄的數據資料，採用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位一定時期內的經濟活動過程和結果。

　　會計核算各方法相互聯系、相互配合，構成了一個完整的核算方法體系。在經濟業務發生時，首先根據經濟業務的內容取得或填制會計憑證並加以審核；同時按照會計科目對經濟業務進行分類，並在账簿中开設账戶，根據審核無誤的記账憑證，運用復式記账法登記账簿；對生產經營過程中發生的各項費用，以及各種需要確定成本的經濟業務進行成本計算，根據成本計算過程中的原始憑證，編制記账憑證並登記账簿；對憑證、账簿等會計記錄進行財產清查，保證账簿記錄的正確性；根據核實後的账簿資料編制會計報表。

　　1.從形式程序上看，會計循環強調的是會計核算工作的一般程序員，它不針對性任何時候單位的具體情況，也不突出某一種方法，它是面對所有單位提出的一種帶有共同規律性的工作程序，正是這種一般化的共性使它具有廣闊的指導意義，因此它不再有種類的劃分。會計核算形式強調的是會計核算工作的特殊程序員，它必須根據各單位的具體情況進行設計。這種設計主要是圍繞登記账簿這一方法中的账簿組織展开，不同的账簿組織就會有不同的會計核算形式，因此會計核算形式會具有適合各類單位的多種形式。

　　2.從實質內容上看，會計循環強調的工作內容泛指和企業各期不同的經濟業務，它不論經濟業務數量的多寡，處理的難易，更不由此決定性核算步驟的繁簡，處理程序的變通，它是對所有單位在處理所有經濟業務時作出的一視同仁的統一規範。而會計核算形式所涉及的工作內容是是指各個企業具體的經濟業務，它必須根據本企業經濟業務的類型和發生頻率以及處理的難易程度來採用相匹配的特定核算形式，既保證核算的質量，又限制了核算成本。因此，會計核算形式是針對某一企業特定的經濟業務類型所作的單一選擇。

　　3.從概念涵義上分析，會計循環是依據會計核算方法的相互聯系所形成的依次繼起的固定工作步驟，它強調會計核算的方法、程序、內容的有機結合，並且表現爲這三者隨着時間的推移、經濟業務的進展，在各會計期間連續地滾動進行。會計核算形式是憑證、账簿組織與記账程序和記账方法相互結合的方式，它表現爲在特定記账方法下和账簿體系下的特定記账程序，這種程序所包含的步驟只在一期內完成，它不具有在各期移動、循環的的特點。

　　由上面的分析可以看出，會計循環是具有共性的、泛指的、動感的、一般的會計核算單位工作形式；而會計核算形式則是有個性的、特指的、靜態的、具體的會計核算組織形式。兩者之間有偏重的不同，會計循環是總括的概念，而會計核算形式則是具體的形式。

　　具體地來說，會計核算形式就是指將經濟業務的原始信息加工生成會計信息的步驟和方法，即會計憑證、會計账簿、會計報表和記账方法、記账程序相互結合的方式，也稱爲會計核算組織形式。要更好地反映和監督企業的經濟活動，爲經濟管理提供系統的核算資料，必須相互聯系地運用會計核算的專門方法，採用一定的組織程序，規定設置會計憑證、账簿和會計報表的種類和格式；規定各種會計憑證、會計账簿和會計報表之間的相互關系、填制方法和登記程序，而其核心又是規定如何登記總分類账的方法，這是會計制度設計的一項重要內容，也是區分各種會計核算形式的主要依據。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對於保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義；同時，合理的會計核算形式能將企業的會計核算工作組織成既有分離又有協作的有機整體，將各個會計核算崗位的工作有效地組織起來，即減少了會計人員的工作量，節約了人力物力，又有效地提高了工作效率和質量。