庫存現金

庫存現金

庫存現金
庫存現金是指單位爲了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金，對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性，對於評價企業的內控制度將起到積極作用。審計人員在對庫存現金進行監督盤點時，筆者認爲從以下幾方面入手能起到事半功倍的效果。

　　庫存現金限額是指爲保證各單位日常零星支付按規定允許留存的現金的最高數額。庫存現金的
　　

限額，由开戶行根據开戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3―5天日常零星开支所需現金確定。遠離銀行機構或交通不便的單位可依據實際情況適當放寬，但最高不得超過15天。
　　一個單位在幾家銀行开戶的，由一家开戶銀行核定开戶單位庫存現金限額。
　　凡在銀行开戶的獨立核算單位都要核定庫存現金限額；獨立核算的附屬單位，由於沒有在銀行开戶，但需要保留現金，也要核定庫存現金限額，其限額可包括在其上級單位庫存限額內；商業企業的零售門市部需要保留找零備用金，其限額可根據業務經營需要核定，但不包括在單位庫存現金限額之內。
　　庫存現金限額的計算方式一般是：
　　庫存現金＝前一個月的平均每天支付的數額（不含每月平均工資數額）×限定天數
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商業企業庫存現金的核算

概況
　　企業現金的收入、支出和保管都應由出納人員或指定的專門人員負責辦理。企業的一切現金收支，都必須取得或填制原始憑證，作爲收付款項的書面證明。例如，企業向銀行提取現金時，要籤發現金支票，以“支票存根”作爲提取現金的證明；將現金存入銀行，要填寫解款單，以銀行退回的“解款單回單”作爲收款的證明；支付零星小額的开支，以發票作爲付款的證明；收入小額銷售貨款，以銷售部門开出的“發貨票副本”作爲收款的證明；支付職工差旅費的借款，應以有關領導批準的“借款單”作爲付款的證明；發放職工困難補助費，要以“領款單”作爲付款的證明等等。所有這些作爲現金收支的原始憑證，會計部門都要進行認真的審核。審核現金收支是否合理、合法，手續是否完備，所列項目內容是否齊全，數字是否準確，等等。在審核中，對於那些不合理的开支應予以拒付；對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，應當退回，要求更正補充。根據審核無誤的原始憑證編制收款憑證和付款憑證，辦理現金的收付。對於辦完現金收付業務的憑證，出納人員要加蓋“現金收訖”或“現金付訖”的戳記，表示款項已經收付完畢，可據以登記有關账簿。
總分類核算
　　庫存現金的核算，還應包括它的總分類核算和明細分類核算。
　　庫存現金的總分類核算是通過設置“庫存現金”账戶進行的。“庫存現金”账戶是資產類账戶，借方反映庫存現金的收入，貸方反映庫現金的支出，余額在借方，表示庫存現金的余額。
例子
　　例：某商業企業3月份發生與現金有關的經濟業務如下：
　　1.企業銷售商品取得現金收入100元，增值稅率17％，計17元。
　　借：庫存現金 117
　　貸：主營業務收入 100
　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17
　　2.企業收回應收账款120元。
　　借：庫存現金 120
　　貸：應收账款 120
　　3.企業技術人員王雲預借差旅費300元。
　　借：其他應收款――王雲 300
　　貸：庫存現金 300
　　4.行政管理部門報銷市內交通費200元。
　　借：管理費用 200
　　貸：庫存現金 200
明細分類核算
　　明細分類核算是通過設置現金日記账進行的。現金日記账是反映和監督現金收支結存的序時账，必須採用訂本式账簿，並爲每一账頁順序編號，防止账頁丟失或隨意抽換，也便於查閱。現金日記账一般採取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據審核後的原始憑證或現金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記；對於從銀行提取現金的業務，一般編制銀行存款的付款憑證，並據以登記現金日記账。每日終了應計算本日現金收入、支出的合計數和結存數，並同實存現金進行核對，做到日清月結，保證账款相符。不準挪用公款，也不準用“白條”抵充現金庫存。
　　所有的收付款憑證應由出納人員送交會計人員，作爲登記總分類账和有關明細分類账的依據。總分類账戶中現金账戶余額應與現金日記账的余額相等。
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帳務處理

　　庫存現金的主要账務處理

　　一、本科目核算企業的庫存現金。企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。
　　二、企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。
　　三、企業應當設置“現金日記账”，根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到账實相符。
　　四、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。
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庫存現金的審計方法

　　(一)對庫存現金內部控制制度進行符合性測試
　　1、了解現金內部控制制度。主要是通過詢問，觀察等調查手段收集必需的資料，也可通過編制現金內部控制制度流程圖方法。一般情況，了解現金內控制度時，首先應注意檢查該制度是否建立並嚴格執行，其次了解諸如款項的收支是否按規定的程序和權限辦理，是否存在與本單位經費無關的款項收支情況，出納與會計職責是否嚴格分離，現金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。
　　2、抽取並審查收款憑證。如果被審單位現金收款內部控制不嚴，很可能會發生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業中，出納員同時汜應收账款明緞账，很可能發生循環挪用的情況，因此應選取適當的樣本量進行檢查。
　　3、抽取並審查付款憑證。檢查付款的授權批準手續是否符合規定，核對現金付款憑證與應付账款明細账的記錄是否一致，再如核對實付金額與購貨發票是否相符等等。
　　4、評價現金內部控制制度。審計人員在完成上述程序後，即可對現金的內控制度進行評價。評價時，應首先確定現金內控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環節和失控點，然後據以確定在實質性測試中對哪些環節可以適當減少審計程序，哪些環節應增加審計程序作重點審查，以減少審計風險。
　　 (二)庫存現金的實質性測試
　　1、核對現金明細账與總账的金額是否相符，如不相符，應查明原因，並作出記錄或適當調整。
　　2、盤點庫存現金。通常包括對已收到但尚未存人銀行的現金、零用金、找換金等的盤點，盤點的步驟和方法：
　　第一、制定庫存現金盤點程序，實施突擊性檢查，對審計過的單位，進點後不要立即進行盤點，應選擇審計期間任意時間(自定)或選擇結束審計之前，給對方出其不意，以達到審計目的。再者，審計前應側面探聽了解出納及會計人員是否都在場，否則另擇時機，以免打草驚蛇，給被審單位提供造假，阻撓審計的機會。
　　第二、確定盤點時，審計人員和出納人員應一同到達盤點現場。如現金存放有兩處或兩處以上者應同時進行。在清點保險櫃時，在不侵犯出納人員權利的基礎上，對其使用的辦公桌，文件櫥進行清點，在盤點中不放過任何疑點。
　　第三、在盤點庫存時，審計人員和出納人員都不得離开盤點地，不要聽信出納人員的巧辯以及其他推諉的話，要學會察言觀色。如在審計某部門時，會計出納人員一聽說要盤點，盡管嘴上說沒事，但從他們額頭上浸出的汗珠，審計人員毅然斷定絕對有問題，一口回絕了“你們先回辦公室，我們整理一下就送過去的”要求，在審計人員說服教育和義正辭嚴的態度面前，不得不交出了該單位账內和账外苦心經營的幾十萬元的“小金庫”。
　　第四、在審計期間，對現金進行多次突擊盤點。有時一次盤點，達不到預期效果，其主要原因是被審計單位在接到審計通知後，將違紀違規資金提前轉移，當第一次盤點後，被審計單位認爲風險已過，把轉移出去的資料重新放回保險櫃內，這時再去盤點就能發現問題。
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庫存現金的使用範圍

　　1、職工工資，津貼，這裏所說的職工工資指企業，事業單位和機關，團體，部隊支付給職工的工資和工資性津貼。
　　2、個人勞務報酬，指由於個人向企業，事業單位和機關，團體，部隊等提供勞務而由企業，事業單位和機關，團體，部隊等向個人支付的勞務報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費，各種學校，培訓機構支付給外聘教師的講課費，以及設計費，裝潢費，安裝費，制圖費，化驗費，測試費，咨詢費，醫療費，技術服務費，介紹服務理由，經紀服務費，代辦服務費，各種演出與表演費，以及其他勞務費用。
　　3、根據國家制度條例的規定，頒發給個人的科學技術，文化藝術，體育等方面的各種獎金。
　　4、各種勞保，福利費用以及國家規定的對個人的其他支出，如退休金，撫恤金，學生助學金，職工困難生活補助。
　　5、收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀，工藝品，廢舊物資的價款。
　　6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費。
　　7、結算起點(1000元)以下的零星支出。超過結算起點的應實行銀行轉账結算，結算起點的調整由中國人民銀行確定報國務院備案。
　　8、中同人民銀行確定需要現金支付的其他支出。如同採購地點不確定，交換不便，搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉账結算不夠方便，必須使用現金的支出。對於這類支出，現金支取單位應向开戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人籤字蓋章，开戶銀行審查批準後予以支付現金。
　　除上述5、6兩項外，其他各項在支付給個人的款項中，支付現金每人不得超過1000元，超過限額的部分根據提款人的要求，在指定的銀行轉存爲儲蓄存款或以支票，銀行本票予以支付。企業與其他單位的經濟往來除規定的範圍可以使用現金外，應通過开戶銀行進行轉账結算。

一、本科目核算企業的庫存現金。企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。
二、企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。
三、企業應當設置“現金日記账”，根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到账款相符。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。