銷售與收款業務循環
銷售與收款循環是由同客戶交換商品或勞務,以及收到現金收入等有關業務活動組成的。在賒銷方式下.銷售與收款業務流程主要有:處理客戶訂單,批準賒銷信用,發送貨物,开具銷售發票,記錄銷售與收款業務,定期對账和收回账款,審批銷售退回與折讓,審批壞账的注銷等。其主要過程是訂貨(訂貨單)-->銷售單(銷售單)-->批準賒銷-->發貨-->裝運(提貨單)-->开票(銷售發票)-->記帳。
1.處理客戶訂貨
企業在收到客戶訂單之後。應立即編制銷貨單,列示客戶訂購的商品名稱、規格、數量等,以此作爲處理訂貨的依據。
2.批準賒銷
對於賒銷業務。在發出商品之前.按照賒銷政策調查客戶的信用狀況。經過合法授權人員批準客戶的賒銷額、賒銷期。
3.發運商品
發運商品,是該業務循環中出讓資產的起點.發出商品時要編制發運憑證作爲發貨證明。
4.向客戶开出账單並登記銷貨業務开出恰當數額账單的關鍵是實際發貨數量和批準的價格。以账單確定向客戶收取的貨款在銷貨日記账和應收账款明細账中恰當地記錄銷售業務。
5.定期對账和催收账款
財會部門應定期編制並向客戶寄送應收账款對账單,與客戶核對账面記錄。還要編制應收账款账齡分析表.對已超過正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款。並通知信用管理人員。
6.收取貨款並記錄現金、銀行存款收入處理貨款時最重要的是要保證全部收入都必須如數、及時地記人現金或銀行存款日記账和有關明細账。
7.備抵壞账
按照穩健性會計原則。提取壞账準備。以抵補企業以後發生的壞账損失。
8.審批銷售退回與折讓
通常由銷售部門主管根據退貨驗收單和入庫單批準退貨。對銷售折讓同樣由具有審批權的銷售人員批準後執行,並據此編制貸項通知單。財會部門根據銷售退回與折讓憑證及時、準確記錄。
9.注銷壞账
確認應收款账無法收回時,經管理當局批準後將其注銷。由財會人員衝減相應應收账款。財會部門應設置已注銷應收账款備查簿.防止以後收回已注銷的應收账款出現錯弊。
(1)接受顧客訂單至復核企業管理當局的銷售政策授權批準後編制一式多聯的銷售單(有的企業是一式六聯);
(2)如果是賒銷業務,信用管理部門根據管理當局的賒銷政策進行信用審批;
(3)復核企業管理當局銷售政策和信用政策後,管理當局要求倉庫部門按照銷售單供貨;
(4)按銷售單裝運貨物;
(5)審核裝運憑證和商品價目表中相應商品的價格开出銷售發票;
(6)記錄銷售;
(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓;
(9)注銷壞账;
(10)提取壞账準備。
典型的銷售與收款業務循環中所使用的重要憑證和記錄有:客戶訂貨單,銷貨單,銷貨合同,發運單,銷貨發票,產品價目表,貸項通知單,主營業務收人明細账,應收账款明細账,客戶對账單,銷貨退回及折讓日記账或明細账,收款憑證,現金和銀行存款日記账,壞账審批表。
1.建立明確的職責分工
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立。防止信用風險:
(3)發送貨物與开票相互獨立:
(4)發送貨物與記账相互獨立:
(5)收取貨款與營業收人、應收账款記錄相互獨立:
(6)批準銷售退回與折讓業務和記账業務相互獨立:
(7)批準壞账與收款業務、記账業務相互獨立;
(9)執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立。
在現銷方式下,可以省略賒銷信用的批準環節,其他各環節與賒銷方式相似。應注意現金收取環節的控制,收到現金應立即填制有關責任憑證,收取現金的職責與記账職責分離。
2.信息傳遞程序控制
建立健全銷售與收款業務循環相關的內部控制,要求管理當局對於相關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制。
這些控制包括:授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查、實物控制、定期寄出對账單。
1、重分類調整問題
(預付账款(預收账款)不多的企業,也可以將預付的貨款記入“應付账款(應收账款)”科目的借方(貸方),但在編報表時仍要將預付账款(預收账款)和應付账款(應收账款)分开報告)
借:預付账款
貸:應付账款
借:應收账款
貸:預收账款
同時
借:管理費用
2、主營業務收入的確認
(1)與截止性測試結合確認銷售的實現:注意把握三個與主營業務收入有密切關系的日期:一是發票开具日或收款日;二是記账日期;三是發貨日期。檢查三者是否歸屬同一適當會計期間是營業收入截止測試的關鍵。
A、交款提貨:應於貨款已收到或取得收款權利,同時已將發票账單和提貨單交給購貨單位時確認收入。
C、托收承付:商品已發出,並已將發票账單提交銀行,辦妥收款手續時確認收入。
a、买斷方式,應於代銷商品已銷售並收入代銷清單時,按協議價確認收入;
b、收取手續費方式,應於代銷商口已銷售並收到代銷清單時確認收入。
G、委托外貿代理出口,實行代理制方式:應在收到外貿企業代辦的發運憑證和銀行交款憑證時確認收入。
H、對外轉讓土地使用權和銷售商品房的:通常應在土地使用權和商品房已經移交並將發票账單提交對方時確認收入。
A、本年度銷售的商品,在本年度終了前退回,衝減退回月份份的主營業務收入及相關成本、稅金。
B、以前年度銷售的商品,在本年度終了前退回,衝減退回月份份的主營業務收入及相關成本、稅金。
C、報告年度或以前年度銷售的商品,期後退回,衝減報告年度的主營業務收入,以及相關成本、稅金。
A、账齡分析法與個別確認結合:如某項應收款的可收回性與其它各項應收账款有明顯差別,導致該款若按同樣的方法計提壞账,將無法真實地反映其可收回金額。
B、不能全額計提壞账準備的:當年發生的應收账款以及未到期的應收款項;計劃對應收款項進行重組;與關聯方發生的應收款項(區別情況);其他已逾期,但無其他證據證明不能收回的款項。
上市公司應收帳款8000萬元,壞帳準備6000萬元 母公司以8000萬購买。
貸:應收帳款 8000萬元 資本公積—關聯交易差價 6000
借: 壞帳準備 6000
貸:管理費用 6000
貸:壞账準備
貸:應收账款
收回時:借:應收账款
貸:壞账準備
貸:應收账款。
4、特殊銷售行爲的會計處理
(1)附有銷售退回條件的商品銷售:如果對退貨部分能作合理估計的,確定其是否按估計不會退貨部部分份確認收入;如果對退貨部分不能作合理會計的,確定其是否在退貨期滿時確認收入。
甲因融資需要,7月1日,將商品銷售給乙,價格500萬,成本420萬。一年後,甲以550萬元的價格購回。
B、對銷售價格與回購價格差額於每半年平均計入當期損益,年底應計利息費用25萬元
C、回購時
(3)售後租回:
A、如果售後租回形成一項融資租賃,售價與資產帳面價值差額應當記入“遞延收益”科目核算,並按該項租賃資產的折舊進度進行分攤,作爲折舊費用的調整。
B、如果售後租回形成一項經營租賃,售價與資產帳面價值差額應當記入“遞延收益”科目核算,並在租賃期內按照租金支付比例分攤。
[1] 中國會計網 http://www.zhukuai.com/html.asp?Id=1325
[2] 葉陳剛 《審計理論與實務》[M].中信出版社,2005