財產稅

類別

財產按物質形態可分爲：

財產稅

①不動產。指土地和土地上的改良物，如附着於土地上的工礦企業、商店、住宅等。

②動產。包括有形資產和無形資產。前者如耐用消費品、家具、車輛等，後者如股票、公債、借據、現金和銀行存款等。

財產稅類是指以各種財產爲徵稅對象的稅收體系。財產稅類稅種的課稅對象是財產的收益或財產所有人的收入，主要包括房產稅、財產稅、遺產和贈與稅等稅種。對財產課稅，對於促進納稅人加強財產管理、提高財產使用效果具有特殊的作用。中國財產課稅有房產稅、城市房地產稅等。遺產和贈與稅在體現鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有着獨特的作用，是世界各國通用的稅種，中國雖然列入了立法計劃，但至今也未开徵。

動產較難控制，其財產價值額也不易確定，故多數國家僅對不動產徵稅，主要是對土地及土地上的改良物徵稅，但在某些特殊情況下，如發生遺產繼承等，也對動產徵稅。當代世界各國對財產課徵的稅收主要有：房屋稅、土地稅、地價稅、土地增值稅、固定資產稅、流動資產稅、遺產稅、贈與稅和契稅等。

特點

不動產

財產稅的特點　主要有：

①土地、房屋等不動產位置固定，標志明顯，作爲課稅對象具有收入上的可靠性和穩定性。

②納稅人的財產情況，一般當地政府較易了解，適宜由地方政府徵收管理，有不少國家把這些稅種劃作地方稅收。如美國課徵的財產稅，當前是地方政府收入的主要來源，佔其地方稅收總額的80％以上。

③以財產所有者爲納稅人，對於調節各階層收入，貫徹應能負擔原則，促進財產的有效利用，有特殊的功能。^[1]

國外財產課稅

國外財產稅

外國對財產的課稅 　財產課稅既有對個人全部財產課稅和對某一種財產課稅的區別，又有對財產佔有額課稅和對轉移中的財產額課稅的區別。各國對財產課稅的具體名稱很不相同，如美國稱財產稅，英國稱不動產稅，聯邦德國稱不動產取得稅,意大利稱不動產增值稅,荷蘭稱不動產轉移稅，墨西哥稱房地產稅等。西方國家對死亡者財產課徵的有遺產稅、贈與稅和繼承稅等名稱。如美國對死亡者的全部財產課徵的稱遺產稅，對死者生前贈與他人的財產課徵的稱贈與稅，由州政府課徵的稱繼承稅。

中國財產稅歷史

稅務總局

中國對房產徵稅始自古代。周朝行“廛布”，“廛”爲市內邸舍，“布”爲對公舍的收稅,是早期的房屋稅。唐德宗建中四年（783）設“稅間架”，即以房屋爲課稅對象，是一種財產稅，因過於苛重擾民，不久即被迫廢除。清朝末年开徵房捐，直到中華民國時期國民黨政府都在繼續徵收。隨着田宅、馬牛等財產轉移而課徵的契稅，起源於東晉的估稅。宋开寶二年（969）,規定人民典、买田宅，應在兩個月內向官府輸錢，請求驗印，名曰契錢。元、明、清朝和中華民國時期的國民黨政府,也都徵收契稅。對遺產稅的徵收,爲期較晚，中華民國初年雖有過創議，但延至中華民國二十九年（1940）才正式公布施行。

中華人民共和國建立後，1950年政務院頒布的《全國稅政實施要則》中曾列有遺產稅，但截至1986年尚未开徵。現行財產稅主要有房產稅和契稅。

具體稅種

房產稅

財產稅

以城市中的房屋爲課稅對象,按照房價、租價向產權所有人徵收的稅。中華人民共和國建立後，曾單獨徵收房產稅。由於房地緊密聯系,1950年7月調整稅收,把房產稅與地產稅合並爲城市房地產稅。1951年8月政務院公布《城市房地產稅暫行條例》。該條例實施以來，對籌集市政建設資金，貫徹合理負擔原則起過一定作用。1973年以後，把國營企業和集體企業的房地產稅並入工商稅（見流通稅），對房產管理部門、有房地產的個人和外僑繼續徵收房地產稅。隨着城市經濟的日益發展，大量住宅、廠房、商店的興建，爲了促進城市房屋、土地的有效利用，對設在城鎮的各種經濟單位都有徵收房地產稅的必要。1984年10月，根據國營企業利改稅第二步改革的決定，把城市房地產稅分設爲兩個獨立的稅種，即房產稅與土地使用稅。房產稅的納稅人是產權所有人，計稅標準分爲從價和從租計徵兩種。房產的實際價格難以查考的，可按照評定的標準房價或租金據以計稅，並分別適用不同的稅率。房產稅實行按年計徵，徵收期限一般規定爲一年或半年徵收一次。爲了加快城市住宅建設，鼓勵居民自有自用房屋、新建和翻修房屋，鼓勵歸國華僑和僑眷投資興建房屋以及港澳同胞匯款回國興建房屋，對上述房產可給予一定的減免房產稅照顧。

　房產稅以房產爲對象，按照房產的現行評估價格計算徵收的一種稅。房產稅以房產的產權所有人爲納稅人。房產屬於全民所有的，以房屋的經營管理單位爲納稅人；房產出典的，以房屋承典人（即受讓人、使用人）爲納稅人；對產權所有人、承典人不在房屋所在地的，或產權未確定及租典糾紛未解決的，應以房產使用人或代管人爲納稅人。中國境內的“三資”企業暫不繳納房產稅。現行的房產稅採用從價計徵辦法。稅率爲1%-5%，具體適用稅率由省級人民政府結合錄地經濟情況確定。房產稅的計稅依據是房產評估值。房產稅應納稅額的計算公式爲：應納稅額=房產評估值×適用稅率。

財產稅

企業應在應交稅金账戶下設立交房產稅明細账，反映房產稅的計算和繳納情況。企業繳納的房產稅應計入管理費用，所以，在計算出應納房產稅額後，應借記管理費用，貸記應交稅金--應交房產稅；若按季預交月攤銷，則在預交時，借記待攤費用，貸記應交稅金--應交房產稅。以後分月攤銷時，再將待攤費用轉入管理費用。

契稅

契稅對房產在买賣、典當、贈與（包括有獎儲蓄中的中獎房產）和交換而訂立契約，向產權承受人徵收的一種稅。契稅的徵收對象是房屋產權的轉移行爲，包括房產的买賣、曲當、贈與和交換活動，相應地，契稅可分爲买契稅、典契稅和贈與契稅三種，稅率分別爲买價的6%、典價的3%和現價的6%。契稅的計算公式爲：應納稅額=房屋受讓價格（买價、典價、現價）×適用稅率。

中華人民共和國建立後，1950年 4月政務院公布《契稅暫行條例》，規定凡土地房屋的买賣、典當、贈與或交換，均應憑土地房屋所有證由當事人雙方訂立契約，由承受人交納契稅。此後，由於國家規定土地不準自由买賣，徵收契稅的範圍大大縮小，但只要發生房屋买賣、典當、贈與、交換等行爲，仍須交納契稅。

契約繳納的契稅，應計入固定資產的價值，契稅是一次性的稅種，可不在應交稅金账戶反映，而是繳納時直接借記固定資產，貸記銀行存款。

遺產稅

遺產稅即對死者留下的遺產徵稅.國外有時也稱爲"死亡稅".遺產稅有助於加強對遺產和贈與財產的調節,防止貧富過分懸殊。各國及地區徵收遺產稅的情況大致可分爲三類：

1.總遺產稅制。就被繼承人死亡時所遺留的財產價值課稅，以遺囑執行人或遺產管理人爲納稅義務人。

2.分遺產稅制。這是被繼承人死亡後將遺產分給繼承人，然後就各個繼承人分得的遺產課稅。納稅義務人是遺產繼承人，稅負的大小以繼承人與被繼承人之間的親疏關系而定。

3.混合遺產稅制。它對被繼承人的遺產先徵收遺產稅，稅後遺產分配給各繼承人時再就繼承人的繼承財產額徵一次繼承稅。

开徵遺產稅可節約資本，平均社會財富，減少社會浪費，提倡勞動所得，增加國庫收入，補充所得稅的不足。遺產稅最早產生於4000多年前的古埃及，出於籌措軍費的需要，埃及法老胡夫开徵了遺產稅。近代遺產稅始徵於1598年的荷蘭，其後英國、法國、德國、日本、美國等國相繼开徵了遺產稅。近代遺產稅1598年創始於荷蘭。以後其他西方國家，如英國、法國、意大利等先後开徵。