私營企業所得稅

稅務機關

私營企業所得稅是爲了保護私人企業合法利益，對其加強引導、監督和管理，七屆人大一次會議通過修改憲法案，憲法第11條增加了如下規定：“國家允許私營經濟在法律規定的範圍之內存在和發展，私營經濟是社會主義公有制經濟的補充。”爲了對私營經濟實行引導、監督和管理，鼓勵其健康發展，國務院於1988年6月25日發布了《私營企業所得稅暫行條例》和《關於徵收私營企業投資者個人收入調節稅的規定》。

基本介紹

七屆人大一次會議通過修改憲法案，憲法第11條增加了如下規定：“國家允許私營經濟在法律規定的範圍之內存在和發展，私營經濟是社會主義公有制經濟的補充。”爲了對私營經濟實行引導、監督和管理，鼓勵其健康發展，國務院於1988年6月25日發布了《私營企業所得稅暫行條例》和《關於徵收私營企業投資者個人收入調節稅的規定》。財政部1988年11月17日頒發了《私營企業所得稅暫行條例施行細則》。

徵稅對象

稅法講座

私營企業所得稅的納稅人是從事工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業以及其他行業的城鄉私營企業（資產屬於私人所有、僱工8人以上的營利性的經濟組織）。私營企業所得稅的納稅依據是納稅人每一年度的收入總額，減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業外支出後的余額，即私營企業應納稅所得額。私營企業所得稅的稅率爲35%的比例稅率。私營企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。私營企業投資者從稅後利潤取得的收入，用於個人消費的部分，依照40%的比例稅率徵收個人收入調節稅。

法律條規

稅務所

第一條凡從事工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業以及其他行業的城鄉私營企業，都是私營企業所得稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納所得稅。

第二條納稅人每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業外支出後的余額，爲私營企業應納稅所得額。
納稅人計算繳納所得稅的列支項目和標準，由稅務機關規定。

第三條私營企業所得稅依照35％的比例稅率計算徵收。

第四條納稅人有下列情況之一的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，在一定期限內減徵、免徵所得稅：
（一）利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物爲主要原料進行生產的；
（二）遇有風、火、水、震等災情，納稅確有困難的；
（三）納稅人因特殊情況需要減稅、免稅的。

第五條除本條例第四條規定者外，其他需要減稅、免稅的，由財政部確定。

第六條納稅人在納稅年度發生虧損，經稅務機關批準，可以從下一年度的所得中提取相應的數額加以彌補；下一年度的所得額不足彌補的，可以遞延逐年提取所得繼續彌補，但連續彌補期限不得超過3年。

第七條私營企業所得稅，由納稅人向當地稅務機關繳納。

第八條私營企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。具體納稅期限由縣、市稅務機關確定。

第九條納稅人必須按照稅務機關的規定建立帳簿和保存憑證，並按規定向當地稅務機關編送財務報表和進行納稅申報。對未按照規定執行的納稅人，稅務機關可處以5000元以下的罰款；情節嚴重的，經省、自治區、直轄市稅務機關批準可處以3萬元以下的罰款。

第十條私營企業所得稅的徵收管理，依照《中華人民共和國稅收徵收管理暫行條例》的規定執行。

第十一條本條例由財政部負責解釋；施行細則由財政部制定。

第十二條本條例自1988年度起施行。

計算方法

探討

一、工業企業
（一）本期產品成本合計＝原材料＋燃料和動力＋工資（不包括超過核定工資標準的部分）＋職工福利費＋廢品損失＋車間經費＋企業管理費。

（二）產品銷售工廠成本＝期初在產品、自制半成品余額＋本期產品成本合計－期末在產品、自制半成品余額。

（三）產品銷售工廠成本＝期初庫存產品成本＋本期完工產品成本－期末庫存產品成本。

（四）產品銷售利潤＝產品銷售收入－產品稅－增值稅－營業稅－城市維護建設稅－教育費附加－產品銷售工廠成本－銷售費用。

（五）利潤總額＝產品銷售利潤＋其他銷售利潤－資源稅＋營業外收入－　營業外支出。

（六）應納稅所得額＝利潤總額－允許扣除項目的利潤。

二、交通運輸企業
汽車運輸企業
（一）營運成本＝燃料＋輪胎＋保修＋折舊＋養路費＋車船使用稅＋管理費用＋行車事故損失（扣除保險賠償後的淨額）

（二）營運利潤＝營運收入－營運成本－營業稅－城市維護建設稅－教育費附加

（三）利潤總額＝營運利潤＋其他銷售利潤＋營業外收入－營業外支出

（四）應納稅所得額＝利潤總額－允許扣除的利潤

三、商業企業
（一）商品銷售成本＝期初庫存商品進價＋本期購進商品進價－期末庫存商品進價－非銷售付出商品金額。

（二）商品流通費＝運雜費＋包裝費＋商品損耗費＋手續費＋利息＋工資（不包括超過核定工資標準的部分）＋職工福利費＋折舊費＋修理費＋家具用具攤銷＋財產保險費＋工會經費＋職工教育經費＋企業管理費。

（三）商品經營利潤＝商品銷售收入－商品銷售成本－商品流通費－營業稅－城市維護建設稅－教育費附加。

（四）附營業務淨收入＝附營業務收入－附營業務成本。

（五）利潤總額＝商品經營利潤＋附營業務淨收入＋財產溢余＋其他收入－其他支出。

（六）應納稅所得額＝利潤總額－允許扣除項目的利潤。

四、飲食服務企業
（一）營業成本＝期初庫存原材料和半成品、產成品盤存余額＋本期購進原材料－期末庫存原材料和半成品、產成品盤存余額。

（二）費用＝燃料費＋水電費＋物料消耗＋運雜費＋工資（不包括超過核定工資標準的部分）＋職工福利費＋手續費＋修理費＋折舊費＋家具用攤銷＋財產保險費＋工會經費＋職工教育經費＋企業管理費。

（三）經營利潤＝營業收入－營業成本－費用－營業稅－城市維護建設稅一教育費附加。

（四）附營業務淨收入＝附營業務收入－附營業務成本。

（五）利潤總額＝經營利潤＋附營業務淨收入＋財產溢余＋其他收入－其他支出。

（六）應納稅所得額＝利潤總額－允許扣除項目的利潤。

五、其他行業
除以上四款列舉外的其他行業的應納稅所得額，可以區別情況參照以上公式計算。