线下項目

按照證監會2004年對非經常性損益的解釋，线下項目中有些也屬於非經常性項目，线下項目中有些也屬於經常性項目。即，在所有线下項目中包含的“交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益”屬於非經常性項目，此處的交易可能包括出售資產、提供勞務、承擔債務或費用、委托及受托經營、佔用資金等形式。在所有线上項目中包含的“比較財務報表中會計政策變更對以前期間淨利潤的追溯調整數”屬於非經常性損益。主營業務稅金及附加、所得稅中可能包括的越權審批或無正式批準文件的稅收返還、減免等屬於非經常性損益。管理費用中以前年度計提的存貨跌價準備轉回數屬於非經常性損益。財務費用中對非金融公司收取的資金佔用費也屬於非經常性損益。

在线下項目中，投資收益中的長期投資持有期間取得的損益，長期債權投資的處置損益，按照企業會計制度計提的長期投資減值準備、短期投資跌價準備屬於經常性損益。對於經過國家有關部門批準設立的有經營資格的金融機構來說，計入投資收益的短期投資損益也屬於經常性損益。在營業外支出中，按照企業會計制度計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備屬於經常性損益。以營業利潤爲界限，將營業利潤之上的項目稱爲线上項目，它們被認爲大都是經常性的；營業利潤之下的項目稱爲线下項目，它們被認爲大都是偶然性的。

關聯交易盈余管理愈演愈烈，極大地損害了投資者的利益。以往大量研究提供了上市公司操縱應計項目及线下項目進行盈余管理的證據，則以中國上市公司2002--2004年的面板數據爲研究樣本，首次大樣本檢驗线下項目關系。主要結論包括：

（1）有配股盈余管理動機的公司的第一類關聯交易（通常計入线上項目的關聯交易）比例顯著高於控制樣本，第三類關聯交易（擔保抵押類關聯交易）比例顯著低於控制樣本。

（2）有避虧盈余管理動機的公司的第二類關聯交易（通常計入线下項目的關聯交易）比例顯著高於控制樣本。

（3）有盈余管理動機的公司，當其附屬企業集團時，或者其控股股東處於絕對控股地位時，其關聯交易比例更高。

（4）第一類關聯交易與线下項目顯著負相關，有盈余管理動機的公司，线下項目較低時第一類關聯交易比例較高。

（5）配股公司配股後的關聯銷售和關聯採購比例顯著低於配股前。扭虧爲盈的公司扭虧當年的第二類關聯交易比例顯著高於扭虧前一年。綜上所述，計入线下項目的關聯交易是上市公司爲獲取配股資格而進盈余管理的重要手段，計入线下項目的關聯交易是上市公司爲避免虧損而進行盈余管理的重要手段；上市公司控股股東處於絕對控股地位時，或控股股東隸屬某一企業集團時，關聯交易盈余管理行爲更嚴重；進行盈余管理時，线下項目與計入线上項目的關聯交易具有替代性。

中國國際收支平衡表是參照國際貨幣基金組織的國際收支平衡表的標準表式，根據復式記帳原理和有關核算原則，並結合中國實際情況而設計的。復式記帳法把每筆交易都用價值完全相等的兩個帳目表示，貨物、服務、收入等交易與資金流動按借方和貸方同時記錄，貸方用（＋）表示，借方用（－）表示，遵循有借必有貸，借貸必相等的原理，並使借方與貸方金額相加爲零。

國際收支平衡表主欄設四個項目：經常項目、資本項目、誤差與遺漏、儲備資產增減額；賓欄設三個項目：差額、借方、貸方。有經常交易、資本往來項目和誤差遺漏項，线下項目包括儲備資產項。差額是國際收支的總差額，總差額與线下項目儲備資產變動淨額在金額上相等，在符號上相反，兩者之和爲零。

合成租賃

线下項目合成租賃通常使用SPE所擁有公司的財產並將該資產回租給公司。由於使用了資產負債表外會計，因此公司可以使用合成租賃獲得所有權的納稅利益，卻不必在其資產負債表上將其作爲負債列出。公司還可以利用SPE以外的某個實體籤署同步租賃。例如，銀行通常購买公司財產，並通過合成租賃將其回租給公司。租賃此財產的公司在資產負債表上避开負債，但仍可以從其稅單中減免利息和折舊。美國財務會計準則委員會現在要求在公司的資產負債表上列出SPE。薩班斯-奧克斯利法的第401(a)款規定，年度和季度財務報表應公开所有重要的資產負債表外的交易、約定和義務。這些規則還規定，大多數公司應以“易於閱讀的表格格式”參考提供已知合同義務的概述。這個新規定已經從根本上結束了SPE和合成租賃的年代，盡管它們仍是合法方法。

开支控制
增加公司的开支似乎不是增加收益的方法，但它依賴於何時需要增加這些收益。增加开支存在合法和非法的動機，在收益高於預期時購买設備則屬於合法動機。下面是一個有關非法增加收益的示例。經理的紅利取決於他是否實現了特定的收益目標。超過目標收益水平後，該經理可能決定立即投入計劃要在下一年投入的資金，這是因爲今年獲得更高的收入並不意味着他的紅利更高。但在今年就投入計劃要在下一年投入的資金卻有助於確保他在下一年仍能達到收益目標。盡管這表面上看來與在收益較高時進行購买行爲相同，但它取決於具體情況。如果早於計劃時間進行購买不會對業務產生負面影響，那么可能沒有問題。但在很多情況下卻存在負面影響，例如，對於計算機設備而言，如果比預期時間提前六個月購买，實際購买的設備可能會有很大不同，六個月後電源、功能和價格可能發生顯著變化。

延遲开支
進行會計欺詐的公司會將實際的日常开支計入資本开支。時代華納公司被指控於1992年至1996年之間從事各種證券欺詐（以及其他欺詐）行爲。在一宗大型案件的一部分中，時代華納被指控將廣告开支（創建那些分發的CD和軟盤的費用）列爲資本开支而不是日常开支。這種行爲虛報了公司的盈利能力並導致股價上升，而磁盤本應在郵寄時支付費用。在後面的案例研究中，您將了解到世通公司也將實際的運營开支列爲資本开支，總額高達數十億美元。當公司贏得一個長期提供產品或服務的大訂單時，它們應基於勞務合同費用分攤收入。據悉，某些公司在籤注合同的季度內顯示了這筆銷售額和收入。

收入核算

產品已被訂購但尚未交付給客戶時就記錄銷售額當銷售活動涉及允許客戶返還商品的意外事件時也記錄收入
通過加快正在進行的項目的預計完成百分比來誇大收入通過交付客戶未訂購的產品或通過交付缺陷產品並以全價而不是折扣價格記錄收入來記錄收入。

在從制造廠發送未裝配的產品（必須建立一個單獨的裝配位置，並在產品實際交付給客戶之前裝配產品）時記錄收入另一個例子是嘗試通過“提前支付”未來开支並在當前季度記錄它們以增加未來收益，這已在公司收購過程中完成。公司將付清（甚至預付）开支以便增加合並後的公司前幾季度的每股盈余(EPS)。

一次性开支盡管此類开支用於只能發生一次以便使其不影響日常營運开支的事務，但它已在“受管理收入”領域遭到濫用。通過使“一次性”开支超出預算，公司隨後將預算外的資金作爲收入進行挪用。

研發銷帳
公司增加其每股收入的另一種方法是通過進行中RandD（研發）銷帳。以下是其運作方式：一家大公司收購了一家正在开發新技術的小公司，而該技術尚未商業化，因此這家大公司注銷了相關的成本。後來，此項技術得到進一步开發並準備出售，但其研發开支就低很多了。現在，GAAP要求公司將該开支銷帳。此費用將導致收入降低，並且必須在財務報表中公开。運營开支是公司運營的日常开銷，資本开支則是長期資產（如設備）的業務开支。它們不是課稅減免的業務开支，但可用於折舊或攤銷，也就是說，可以通過在多年內分攤而延遲开支。

養老金計劃操作
許多公司爲其僱員指定了養老金收入計劃，這些計劃在員工退休時用來支付特定數量的養老金。公司應在其退休帳戶中保留足夠的資金，以便在公司破產時向每個員工支付養老金收入。公司投資這些資金很有意義，因爲它會增加。某些公司並不投資於債券這樣安全的領域，而是投資股票市場。會計規則允許將資金賺得的任何“額外”資金聲明爲公司利潤。公司可以“估計”這些資金每年的增長額，而不是提供實際數額。它們使用估計值計算出計劃向基金中投入的資金，以及它們可以帶來的利潤。公司很有可能因爲低估完全投資養老金所需的繳款而誇大其收入。即使假設一個百分比點或更少也可能意味着公司資產負債表出現數千萬元的差額。由於許多公司認爲股市行情與二十世紀九十年代後期相同，投資養老金遠不如股市回報率高，從而導致公司養老金計劃投資不足。從操作公司收入角度而言，以上收入管理方法只是“冰山一角”。合法收入管理與“會計欺詐”之間有一個明顯的區分。 ^[1]