預付帳款

預付账款
　　預付帳款是付款性質的科目，屬於資產類科目，使用範圍：
　　一般情況下，我們對外支付資金後，就直接記入成本或費用核算了，是不必通過預付帳款核算的，但有時，對於較大的合同，可能需要多次向對方支付款項才能完成一個交易（比如工程承包合同），若每次支付款項後就直接將支付額記入成本或費用，時間一長，可能就記不清已經付給對方多少資金了，只能通過成本費用帳，一筆一筆的查找、統計，在這種情況下，就可以通過“預付帳款”科目進行核算，待所有款項支付完畢後，合同完成或即將完成時，再一筆將預付帳款科目的合計數轉入相應的成本或費用帳，既清晰也簡便。
　　基本核算過程是：
　　付款過程中，每次都一樣：
　　借：預付帳款__xx單位
　　貸：銀行存款
　　付款（合同）結束後：
　　借：xx成本（或費用）
　　貸：預付帳款預收账款
　　預收帳款是收款性質的科目，屬於負債類科目，使用範圍：
　　一般情況下，我們收取客戶的銷售款項，都是通過銷售收入進行核算的，但有時，客戶沒有及時給你全部的款項，你也無法給對方开具正式的全額的發票，由於沒有正式全額發票，你就不能確認收入，在這種情況下，一般就先通過預收帳款進行核算，待客戶付清所有款項（或你已取得獲取客戶所有款項資格）時，你就可以給客戶开具正式全額發票，可以確認收入，此時，你就可以將預收帳款轉爲銷售收入了。
　　基本核算過程：
　　收到客戶部分款項時：
　　借：銀行存款
　　貸：預收帳款
　　客戶交清款項後：
　　借：預付帳款
　　貸：主營業務收入詳細說明
　　預付账款採用上述第一種方法核算需要設置預付账款账戶，從账戶的用途結構分析該账戶明細账應是借方余額，反映期末預付账款。但是，按照會計管理的要求，預付账款明細账要反映預付账款採購業務款項的預付、應付和補付的全過程，以便通過預付账款账戶對該項採購業務進行全過程的監督和管理。按照這一要求預付账款採購業務要按每一供貨或勞務供應單位設置預付账款明細账戶，預付账款時按預付金額登記該账戶的借方，收到商品或接受勞務時按應付金額登記該账戶的貸方，補付應付金額與預付金額之差額時登記該账戶借方。若登記應付金額在前一個月，而登記補付金額在後一個月，就會產生預付账款明細账的貸方余額。它是應付數與預付數之差額即應補付金額，實際上是一項應付账款，在編制資產負債表時該余額應包括在應付账款項目內。由於預付账款明細账戶貸方余額的存在，真正的預付账款應該是預付账款明細账的借方余額，該數額在編制資產負債表時應包括在預付账款項目內。預付账款總账余額是上述預付账款與應付账款之差，而不是真實的預付账款。
　　應付账款明細账借方余額反映預付账款，貸方余額反映應付账款；預付账款明細账借方余額反映預付账款，貸方余額反映應付账款。編制資產負債表，確定表中應付账款和預付账款項目應填列金額時，務必牢記這一點。對於預付账款不多的企業可以把預付账款並入應付账款一起來核算。 企業可以在年末的時候把余數的應付账款寫入預付账款下。也可以直接在應付账款下以負號的形式來體現。
　　從供應商處採購材料，貨與的錢的交易有三種：①先付款後提貨；②一手交錢一手交貨；③先提貨後付款。
　　第①種就是預付账款，支付款項時，借：預付账款　貸：銀行存款；
　　第②種爲貨款兩清，借：原材料　貸：銀行存款（有些企業會根據入庫單做借：原材料　貸：應付账款，根據付款單，借：應付账款　貸：銀行存款）。
　　第③種是先收貨，再付款，一般是經常往來的。收到貨物時，根據入庫單做借：原材料　貸：應付账款。
　　相對於供應商來說，你就是他的客戶（也就是預收账款）
　　一般預收和預付不多的企業，也可以通過應收账款和應付账款核算。涉稅檢查分析
　　應收及預付帳款是納稅人在結算過程中佔用的流動資產，屬於短期性債權，主要包括：應收帳款、應收票據、預付帳款及其他應收款等項目。
　　同貨幣資金一樣，應收及預付帳款在核算中，也必然涉及納稅人的貨物進銷和成本、費用支出。在流轉稅和企業所得稅檢查中也屬於收入、成本、費用的“核對帳戶”。
　　但另一方面，某些帳戶（如應收帳款、壞帳準備）又是計算壞帳準備金的依據。而壞帳準備要計入期間費用中去。因此，在企業所得稅檢查中，它們又屬於“計算帳戶”。
　　同時，由於應收及預付款帳戶具有往來結算的性質，其中某些帳戶（如預付帳款、其他應收款）又常被不法納稅人做爲隱匿、截留應稅收入的帳戶。從這個角度看，流轉稅及企業所得稅檢查中又屬於“隱匿帳戶”。
　　可見，對應收及預付帳款帳戶的涉稅檢查具有相當的復雜性。因此，在稅務檢查中具有特殊的意義。
　　應收及預付帳款帳戶涉稅檢查的目的是：通過與有關收入、成本、費用帳戶的核對，審查有無浮帳的應稅收入和不實的成本費用；通過對有關往來帳戶的審閱核對計算，審查有無錯列的壞帳準備；通過對有關往來帳戶的審閱核對，對審查有無隱匿、截留的應稅收入。
　　“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的涉稅檢查分析
　　一、“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的性質、用途和結構
　　“應收帳款”屬於資產類帳戶，用於核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。通常情況下，該帳戶借方登記企業經營收入發生的應收款項；貸方登記上到的款項；余額在借方。企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費也在該帳戶核算。
　　“壞帳準備”帳戶是採用備抵法核算壞帳損失的企業專設的一個帳戶，是應收帳款這一資產類帳戶的備抵帳戶，它用於核算企業壞帳準備金的提取和使用。該帳戶的貸方，登記計提的壞帳準備金；借方登記經確認並轉銷的壞帳損失；余額一般在貸方，反映已提未用的壞帳準備金。如爲借方余額，則反映多用的壞帳準備金。
　　二、“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重
　　壞帳損失是企業期間費用的一個組成內容。而期間費用則是申報企業所得稅扣除項目的重要依據之 一。在採用備抵法處理壞帳損失的企業，應收帳款和壞帳損失兩個帳戶的年末余額是計算提取壞帳準備金的主要依據。因此，按帳戶與徵稅對象關系的劃分，它們同屬於企業所得稅的計算帳戶。同時，對於增值稅而言，應收帳款帳戶同現金、銀行存款帳戶一樣又屬於“收入”帳戶的核對帳戶。根據“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的性質、結構及對納稅產生的具體影響：
　　（一）對“應收帳款”帳戶的涉稅檢查應同時側重於對其借、貸方發生額和余額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：
　　1.應在借方登記的賒銷收入是否已及時足額入帳？有無隱匿、轉移的應稅收入？
　　2.貸方轉銷的壞帳損失是否合法合規？有無錯誤轉銷壞帳而影響納稅？
　　3.據以計提壞帳準備的年末余額是否真實可靠，有無因計提依據錯誤而錯提壞帳準備？
　　（二）對“壞帳準備”帳戶的涉稅檢查，應主要側得於借貸方發生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：
　　1.借方轉銷的壞帳損失是否合法合規？有無因錯誤轉銷而影響納稅？
　　2.貸方計提的壞帳準備金是否正確？有無因錯提而影響納稅？
　　3.已核銷的壞帳又收回時，有無因帳務處理錯誤而影響納稅？
　　“應收帳款”與“壞帳準備”帳戶涉稅檢查的案例分析
　　【案例1】實現銷售收入不入帳，滯納稅款案例
　　檢查某企業的銷貨發票。某月末，當日實現銷售額43?250元。核對有關收務處理爲：
　　借：銀行存款 31?250.00
　　貸：產品銷售收入 26?709.40
　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 4?540.60
　　發票金額與帳面金額相差12?000元，據企業所稱，是因這部分貨款未收到而暫未入帳。經追查。次月中旬某日款項到達，這筆銷貨收入方入帳。
　　點評： 按會計制度所規定的銷售實現條件，這部分產品已經實現銷售，對尚未收到的貨款應通過應收帳款帳戶進行核算，企業未及時入帳，當月少申報增值稅是一種滯納稅款的行爲。在實際工作中有的企業對已實現的銷售收入雖然記入了“應收帳款”帳戶，但對應帳戶並非“收入”和“應交稅金”帳戶，而是記入了“往來”性質帳戶等其他帳戶，或是爲了滯納稅款或是爲了逃避納稅，都需要通過“應收帳款”帳戶與其對應帳戶的認真核對來檢查驗證。
　　【案例2】錯提壞帳準備，虛列期間費用案例
　　檢查某企業“壞帳準備”帳戶，上年末補提壞帳準備後，其貸方余額爲8?180元，查明“應收帳款”帳戶上年末余額爲1?236?000元。以此計算，上年末壞帳準備的帳面提取率爲6.6‰，（8?180÷1?236?000）大於該企業經有關部門核定的壞帳準備提取率5‰的比例，無疑存在着多提壞帳準備的問題。稅務檢查人員決定用復算法計算確定多提的壞帳準備數額。查實年末補提調整壞帳準備前壞帳準備帳戶的貸方余額2?000元，企業補提數爲6?180元，據此復算：
　　應補提調整的壞帳準備金爲：1?236?000×5‰－2?000=4?180元
　　企業多提的壞帳準備金爲:8?180－4?180=4?000元
　　點評: “應收帳款”和“壞帳準備”兩個帳戶是計提壞帳準備的依據。根據這兩個帳戶屬於企業所得稅的“計算帳戶”的性質，在稅務檢查中應在查實有關帳面數據的前提下，進一步採取復算的方法計算核實錯提的壞帳準備金額。此例中企業錯提的原因顯然是對補提調整前壞帳準備帳戶尚有的2?000元的貸方余額處理錯誤，補提時不僅沒有減去，反而將它加上，致使多提4?000元。計提壞帳準備影響的因素較多，包括應收帳款的年末余額，壞帳準備補提調整前的帳面余額及提取率等。企業計提時，任何一個因素的錯誤都會導致計算結果的錯誤。在稅務檢查中，凡企業通過計算作出的帳務處理，只有通過仔細地復算，才能查證偷逃稅問題。
　　【案例3】擅自轉銷壞帳損失，偷逃企業所得稅案例
　　一、“預付帳款”帳戶的性質、用途和結構
　　“預付帳款”屬於資產類帳戶，用於核算購貨企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款，如預付的材料貨款、商品採購款等。企業預付貨款時，借記本帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；收到所購材料物資時，根據發票帳單金額，借記“原材料”或“材料採購”等帳戶，貸記本帳戶；補付貨款時，借記本帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”帳戶，貸記本帳戶。本帳戶的余額在借方，表示企業已預付或多付的應收債權；余額如在貸方，反映企業尚需補償的債務。
　　在預付帳款業務不多的企業，也可以不設此帳戶，而是通過“應付帳款”帳戶來核算企業預付帳款的情況。
　　二、“預付帳款”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重
　　預付帳款與應收帳款同屬於企業的債權，但應收帳款主要是與企業的銷售業務有關，通常轉化爲貨幣，而預付帳款往往與企業的採購業務有關，它將轉化爲企業的材料、商品或設備的採購，構成存貨或固定資產，並且金額較大。
　　因此，“預付帳款”帳戶在帳戶處理中涉稅問題主要表現在：其一，凡與企業進貨有關的業務，一般需要籤訂購銷合同，極易偷逃印花稅。其二，預付帳款屬於結算類帳戶，但在會計處理中，其借、貸方入帳的時間有一個較長的“時間差”。某些納稅人利用這個特點，假預付帳款之名，行融資之實，進而隱匿獲得的利息收入。其三，可能利用該帳戶的往來結算性質，截留應稅收入，逃避納稅。
　　根據“預付帳款”帳戶的性質、用途、結構及對納稅產生的具體影響，“預付帳款”帳戶的涉稅檢查，應主要側重於對其借、貸方發生額的檢查。除象貨幣資金帳戶可用以核對進貨成本外，尚應注意檢查的涉稅問題主要有：
　　1.借方登記的預付帳款，已籤訂合同的購貨業務是否繳納了印花稅？
　　2.借方屬於融資性質的預付帳款，有無隱匿所獲利息收入？
　　3.貸方登記的事項中有無屬於截留的應稅收入？
　　“預付帳款”帳戶涉稅檢查的案例分析
　　【案例1】無合同之名，有合同之實，偷逃印花稅案例
　　檢查某廠預付帳款明細帳，發現與A廠有預付帳款業務。某日已預付帳款100?000元，並附有A廠出具的收據。進而檢查購銷合同情況，並未籤定正式合同，只有一紙購銷協議，而上面未貼印花。問其原因，說是並非合同，無需貼花。
　　點評： 《印花稅暫行條例》明確規定，具有合同性質的購銷憑證屬於應納稅憑證。《印花稅 暫行條例實施細則》進一步明確指出，具有合同性制質的憑證，指具有合同效力的協議、契約、合同、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。因此，只要是具有合同效力的憑證，不論是何名稱，均應貼花納稅。印花稅繳納辦法中的“自行貼花繳納辦法”，極易造成漏貼印花。在檢查“預付帳款”帳戶時應予注意。
　　【案例2】假預付帳款之名，行融資之實，隱匿利息收入
　　檢查某企業“預付帳款”明細帳借方，發現5月6日付給B廠預付帳款200?000元。但記帳憑證後面，僅僅附有1張支票，故懷疑並非預付帳款。繼續檢查該帳戶貸方，發現10月3日收回相同的金額的款項存入銀行。更加懷疑是一筆融資業務。經追查後證實，是該廠財務人員以預付帳款之名將這筆款項借給B廠，並貪污了這一期間的利息。
　　點評： 利息是企業所得稅的應稅收入，該廠財會人員借職務之便，損公肥私，不僅有違職業道德，也影響了國家稅收。數額雖不一定很大，但性質極爲惡劣！
　　【案例3】利用預付帳款截留收入，偷逃企業所得稅案例
　　稅務檢查人員在查閱某企業某年6月份“預付帳款”明細帳時，發現6月8日有一筆預付帳款業務。摘要中注明是“收回預付款”，但未注明借貨單位名稱，該明細帳戶借方也未見記載，於是查閱了該筆業務的憑證。記帳憑證的會計分錄爲：
　　借：銀行存款 100?000.00
　　貸：預付帳款 100?000.00
　　所附原始憑證爲1張“銀行進帳單”收款通知和一項專用技術轉讓書。
　　點評： 專用技術屬於無形資產，其轉讓收入應反映在“其他業務收入”帳戶，並應按規定申報繳納營業稅。將其反映在“預付帳款”帳戶貸方，一方面截留了當期收入偷逃稅款，同時也導致無形資產帳面虛列。而利用“往來”帳戶截留收入是不法納稅人慣用的一種手法，所利用的帳戶，當然不獨“預付帳款”而已。
　　“應收票據”帳戶的涉稅檢查分析
　　一、“應收票據”帳戶的性質、用途和結構
　　“應收票據”屬於資產類帳戶，用於核算企業因銷售產品等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。企業收到應收票據，借記本帳戶，貸記“產品銷售收入”、“應收帳款”等帳戶。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”帳戶，貸記本帳戶；如爲帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”帳戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額貸記“財務費用”帳戶。企業持未到期的應收票據貼現，應按實際收到的金額（扣除貼現息後的淨額），借記“銀行存款”帳戶，按貼現息部分，借記“財務費用”帳戶，按應收票據的帳面金額，貸記本帳戶；如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”帳戶，按票面金額，貸記本帳戶，按其差額部分借記或貸記“財務費用”帳戶。貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行存款不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。如果申請貼現企業的銀行存款帳戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”帳戶，貸記“短期借款”帳戶。該帳戶期末借方余額爲未到期票據的結存額。
　　二、“應收票據”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重
　　“應收票據”帳戶與“應收帳款”帳戶同樣是核算企業在賒銷貨物業務中所使用的帳戶。與“應收帳款”的主要區別是，在賒銷過程中銷貨方取昨了一種信用憑證，即商業匯票。隨着賒銷、賒購等商品交易方式的不斷發展與活躍，企業間的結算關系由單一依賴於銀行信用逐步轉爲銀行信用與商業信用相結合的結算方式。隨着商業匯票結算方式逐漸被人們所認識和廣泛使用，“應收（付）票據”帳戶在稅務檢查中也开始受到重視。
　　“應收票據”帳戶的涉稅問題有與“應收帳款”帳戶相一致的方面，但也有不同之處。相一致的方面，是兩者同爲“收入”的核對帳戶。不同之處主要表現有二：一是帶息票據已收回的利息，按會計核算的要求應衝減財務費用。如處理不當，會影響企業所得稅。二是企業貼現票據的貼現息，按規定也是記入財務費用。如果貼現息計算錯誤或帳務處理錯誤，也會影響企業所得稅。
　　根據“應收票據”帳戶的性質、用途和結構及對納稅所產生的具體影響，對“應收票據”帳戶的涉稅檢查，應主要側重於對其貸方發生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：
　　1.貸方發生額中的賒銷收入是否及時足額入帳？
　　2.貸方到期收回的帶息票據，已收回的利息，有無因帳務處理錯誤影響納稅？
　　3.貸方貼現票據貼現息的計算和帳務處理是否正確？有無影響納稅？