會計師事務所

簡介
　　會計師事務所是依法設立並承辦注冊會計師業務的機構。注冊會計師執行業務，應當加入會計師事務所。在我國可分類爲有限責任公司，合夥制兩種形式，在國外還有有限責任合夥制(LLP).制度
　　

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在中國，政府發給會計師證書和會計師在社會上承辦會計業務的制度,創始於中華民國時期的1918年1928年，國民黨政府規定，經會計師類科高等考試或會計師檢核合格，取得會計師資格，領有政府機構發給的會計師證書的，可以充當會計師。會計師向省、市主管機關申請登記後，可以設立會計師事務所，執行業務。
　　中華人民共和國建立後，政務院財政經濟委員會於1951年10月24日頒發了《核定會計師管理規則》，規定經所在地市工商局或縣人民政府核準的會計師，得以會計師名義在當地市（縣）執行業務，或者聯合組成會計服務所執行業務，但執行業務時，應由會計師個人署名負責。後因對私營工商業社會主義改造完成，這種會計師制度逐漸失去作用，名存實亡。1980年，爲了適應現代化建設和實行對外經濟开放政策的需要，財政部於12月23日頒發了《關於成立會計顧問處的暫行規定》。按照規定，會計顧問處即會計師事務所，是由注冊會計師組成的承辦審計、會計、咨詢、稅務等業務的獨立單位。成立時，應報經省、自治區、直轄市財政廳、局審查批準，平時應受其監督。
　　會計顧問處承辦下列業務：①檢查會計账目,提出查帳報告書；②設計財務會計制度,指導制度的執行；③爲有關財務會計問題的咨詢，提供建議和意見；④代辦申報所得稅、申請專利權、企業成立及變更的登記、債權債務的清理、企業的解散清算等事項；⑤參與擬訂公司章程、經濟合同、協議、契約及有關財務會計的各種文件等事項；⑥在發生經濟糾紛、經濟案件時，擔任代理人，參加調解、仲裁等工作；⑦擔任委托單位的常年會計顧問，辦理上列各項業務。責任
　　會計師事務所可以由注冊會計師合夥設立。合夥設立的會計師事務所的債務，由合夥人按照出資比例或者協議的約定，以各自的財產承擔責任。合夥人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。會計師事務所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：
　　(一)不少於三十萬元的注冊資本；
　　(二)有一定數量的專職從業人員，其中至少有五名注冊會計師；
　　(三)國務院財政部門規定的業務範圍和其他條件。
　　負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。
　　在美、英、日、法、加拿大、澳大利亞等經濟發達國家，會計師事務所發展很快，而且許多會計師事務所聯合起來組成規模龐大的合夥公司。有些公司已成爲國際性組織，分支機構遍及世界各地，其業務從過去的審計、代申報稅金、公司登記、股票管理、公證、訴訟代理人、遺囑執行人、破產清算人等，發展到全面提供經濟管理和技術管理的咨詢服務，業務內容已大大超出會計範圍。其中，一些較大的國際性合夥公司在中國已設立了常駐代表處或派駐了常駐代表。地位
　　在

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中國，社會對會計師事務所在國家經濟生活中地位的認可，經歷了一個艱難曲折的歷史過程，會計師事務所自身也走過了一條坎坷不平的發展道路。在改革开放初期，一批三資企業應運而生，客觀上要求按照國際慣例由會計師事務所對其財務進行獨立審計。一批老知識分子和專業技術人員用自己的知識爲剛剛興起的市場經濟服務，如1981年新中國第一家會計師事務所在上海產生。
　　隨着1992年後市場體制在中國的建立，企業改革的不斷深化，資本市場空前活躍，人們也把會計師事務所看作盈利性的第三產業，投入了極大的熱情。許多政府部門加大了支持的力度，競相創辦會計師事務所，並不斷追加投資、充實人員、規範制度，促進了會計師事務所上規模、上水平、上檔次。1997年黨的十五大以來，人們开始認識到：發展會計師事務所是爲社會主義市場經濟奠基，發展會計師事務所是實現政府職能轉換，構建市場經濟機制，重新調整社會分工，促進國家政治體制改革的一個重要步驟；會計師事務所的產生與發展，也是區分計劃經濟與市場經濟的一個顯著標志。會計師事務所不應僅僅視爲市場經濟的服務所，追逐盈利的第三產業，更是擔負着歷史賦予特定社會職能的市場經濟獨立主體。爲此，就必須把會計師事務所辦成真正獨立的社會中介組織，盡快實現其職能到位，1999年以來政府管理部門斷然採取措施，促其加速完成了脫鉤改制。回顧會計師事務所產生與發展的歷史，可以清楚地看出，它在國家經濟政治生活中有着重要地位。作用
　　在中國現階段的經濟體制下，會計師事務所是連接政府和企業的橋梁，所有者和經營者之間的紐帶，獨立於政府和企業之外、不以盈利爲首要目標、具有法定社會職能的第三人。它一方面擔負着塑造市場經濟微觀主體，規範企業經營活動的重任；另一方面又是國家對社會經濟進行宏觀調控的具體執行者。由於社會經濟資源的稀缺性和微觀主體經營活動的逐利性，國家總是通過立法和政府制定的財政政策、貨幣政策、收入政策、人力政策及一系列行政法規實施對經濟的調控，而會計師事務所的基本職能就是依據這些法律、法規和政策，對市場微觀主體的行爲和經營結果進行規範調整，從而使國家的意志在社會經濟活動中得到實現，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉變爲“依法治國”，把企業的經營活動納入法治軌道，最終達到社會資源充分利用和優化配置的目標。因此，會計中介機構在國家經濟政治生活中起着重要作用，擔當着不可替代的角色。
　　一，社會經濟活動的監督者。
　　在世界發達國家，會計中介機構被形象地比喻爲“經濟警察”。1997年，自國有企業的年終財務決算全部交由注冊會計師審計後，在微觀經濟領域，會計師事務所的活動空間得以擴大，監督作用得到加強。三資企業、股份公司、有限責任公司、國有獨資公司、上市公司的經營成果，必須經注冊會計師核準後，才能在法律上生效，政府有關部門和投資人也才能據此對企業實施管理和作出決策；所有法人企業和非法人經濟實體的資本金，必須經注冊會計師驗證核實後，工商部門才能批準其成立。在宏觀經濟領域，會計師事務所可按照政府的特定需要進行專項監督，如對財政收入是否按規定級次劃分，是否依法徵稅進行檢查，對近年來出現的非法集資案、經濟詐騙案進行清理追索，對有關部門的預算外資金以及國家撥付的生產建設資金的使用情況進行查證核實，等等。把國家對經濟的宏觀調控政策和措施落到實處，使注冊會計師成爲活躍在中國經濟舞臺上的一支重要的社會監督力量。
　　二，企業經營管理行爲的評價者。
　　

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注冊會計師對企業進行獨立審計，首先要對企業遵守制度情況進行符合性測試，並對企業的內部控制制度進行評價。一方面對企業的內控制度是否遵守一貫性原則發表意見；另一方面判斷企業的財務報告是否在所有重大方面公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。從而確定抽樣審計的範圍、樣本數量和審計重點。注冊會計師在這個審計階段，實質上是對企業依據內控制度所進行的經營活動和實施管理行爲的合法性進行評價裁定，從而使企業行爲得到規範，並步入良性發展的道路。因此，在國際上也把注冊會計師稱作“經濟裁判”。
　　三，企業財務狀況和經濟成果的鑑證者。
　　注冊會計師對企業進行符合性測試之後，要對反映企業財務狀況和經營成果的有關資料進行實質性測試和鑑定。一方面對企業資產負債的質和量進行檢查核實，從而確定企業的真正規模、實力和資信狀況；另一方面，對企業收入費用的合法性、真實性進行確認，從而核準企業利潤，確定其應納稅額。尤其是上市公司在發行股票時，證券管理部門依據注冊會計師審核鑑證的企業資產、利潤、每股收益、每股淨資產等財務指標，確定是否批準其發行上市。在上市運作以後，投資人依據注冊會計師審核鑑證的企業經營成果，決定投資額的增減和利潤的分配。由於注冊會計師審核鑑證的企業財務狀況和經營成果具有法律效力，因此，在國外也會把會計師事務所稱作“經濟法庭”。
　　四，投資人權益的維護者。
　　隨着中國現代企業制度的建立，資產的所有權與經營權分離，在投資人與經營者之間形成受托的經濟責任關系，資產的佔有、使用和支配權轉移到經營者手中，這就要求獨立於二者之外的會計師事務所客觀公正地評價、確認和反映經營者業績，維護投資人的合法權益。在實踐中，注冊會計師對企業依法審計作出的審計結論直接影響着股東的信心，決定着股票的價格、公司的興衰和經營者的命運。雖然會計師事務所的收入來自被審企業，由經營者決定，但它的生存與發展主要受制於能否依法執業。面對投資人與經營者、法與利的矛盾衝突，會計中介機構往往選擇客觀公正地反映企業的真實情況，並根據情況出具不同意見的審計報告，做到對國家、企業和投資人負責。因此，注冊會計師常常被人們稱爲“經濟衛士”。
　　五，資本流動的引導者。
　　在資本市場上，會計師事務所通過向社會披露募股公司的資產重組計劃、募集資金的用途、預期收益等信息，引導股民的資本投向。在股票上市流通後，則通過公布上市公司經營業績，引導資本的流動。在直接投資領域，會計師事務所對企業間的合資、參股、控股、購买等投資活動，通過資產評估、價值認定、財務審計加以規範和引導。在間接投資領域，銀行及其他債權人則通過會計師事務所對借款人資信的評估和抵押資產價值的評定做出決策。當今會計師事務所對資本流動已從間接引導過渡到直接引導，”五大”的融資代理業務發展迅速，已顯示出其他中介組織不可比擬的優勢。這表明會計師事務所已經突破了傳統的業務，職能作用在不斷擴大。中國會計師事務所也要在資本供應者和資本需要者之間充當信息中介，把資本引向優勢產業，使資本的所有者最大限度地避免風險，實現資本盈利性和安全性的統一。體制
　　關於會計師事務所體制改革中組織形式的選擇，就世界範圍來看，會計師事務所有多種組織形式。目前，中國《注冊會計師法》規定，合夥制和有限責任制爲會計師事務所的法定組織形式。本文擬對這兩種組織形式進行比較，結合中國實際情況，尋找出一種適合中國會計師事務所的組織形式。
　　一、合夥制與有限責任制的比較
　　

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合夥制會計師事務所是由兩個或兩個以上的注冊會計師組成的合夥組織。合夥人按出資比例或協定，以個人財產承擔會計師事務所的債務，並且，合夥人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。有限責任制會計師事務所是由一定數量的股東出資組成，每個股東以其所認繳的出資額爲限對會計師事務所承擔責任，事務所以其全部財產對事務所的債務承擔責任。合夥制與有限責任制相比，有以下幾個方面的特點：
　　（－）出資者所負的責任不同。在合夥制形式下，當合夥制事務所發生索賠案件時，合夥人首先以事務所的合夥財產按其承擔債務的比例來清償。如果不足，則要以個人財產或家庭共有財產來清償。並且，各合夥人之間承擔連帶責任。相比之下，有限責任制對投資人的約束力就要小得多，事務所的財產與出資者的個人財產分離，出資者僅以其出資額爲限承擔責任，因此，有限責任會計師事務所承擔的風險和責任比合夥制小得多。現狀
　　中國《注冊會計師法》規定：會計師事務所只有合夥和有限責任兩種形式，但在具體做法上已出現多種形式。
　　（一）國有所。即所謂的“掛靠所”。中國在开創注冊會計師事業之初，會計師事務所是通過掛靠於某一國家機關而建立起來。
　　（二）合夥所。合夥所是《注冊會計師法》規定的一種形式。該法允許個人合夥發起設立會計師事務所，並將其作爲會計師事務所組建的首選形式。
　　（三）合作所。合作年是由從業人員發起組織的，承擔有限責任的，集體性質的會計師事務所。如上海的浦東事務所就是上海公信中南會計師事務所投資12%，上海市南市區審計局工會投資12%，事務所員工投資76%成立的。
　　（四）有限責任事務所。有限責任會計師事務所是由注冊會計師發起設立，股東以其出資額爲限承擔責任，事務所以其全部資產對債務承擔有限責任。
　　（五）集團所。
　　（六）個人所。深圳注冊會計師條例中規定：有10年以上的專職從事審計業務的專業人員可申請設立個人事務所。業務分類
　　會計師事務所根據行業資質會衍生出非會計、審計、稅務的服務。比如資深會計師事務所可謂上市公司進行IPO融資。通過對某些行業的常年服務，還可進行行業性質的資產評估。典型的有房地產資產評估、無形資產評估等。
　　會計服務-Accoutant service
　　審計服務-Audit services
　　稅務服務-Tax Services
　　法律咨詢-Law service
　　人力咨詢-HR advisory
　　管理咨詢-Management advisory
　　財務顧問-Financial advisory
　　資產評估-Asset Evaluation
　　工程造價-Project Cost經營範圍
　　審查企業會計報表，出具審計報告，驗證企業資本，出具驗資報告，辦理企業合並、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告，基本建設年度財務決算審計，代理記账、會計咨詢、稅務咨詢、管理咨詢、會計培訓、法律、法規規定的其他業務（企業經營涉及行政許可的，憑許可證經營）。世界四大會計師事務所
　　普華永道會計師事務所
　　畢馬威會計師事務所
　　安永會計師事務所
　　德勤會計師事務所中國四大會計師事務所
　　在中國素負盛名的四大會計師事務所是：正則會計師事務所、正明會計師事務所、立信會計師事務所、公信會計師事務所。這是按其創辦的先後排列，如果說規模之大、影響之廣，最多人認識的則是立信會計師事務所。
　　正則會計師事務所，是由中國第一位會計師謝霖在1918年末到1919年初創辦的。先期在北京設所，不久在天津設立分所。首先在中國承辦會計師業務，在中國會計發展史上留下了光輝的記錄。正則會計師事務所後來附設有“正則會計實習學校”，培訓會計人才，首开先河，影響遍及全國。
　　正明會計師事務所原名“徐永祚會計師事務所”，是中國著名會計學家改良中式簿記運動發起人徐永祚於1921年創辦的。

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徐永祚（1891—1959），字玉書，浙江省海寧縣人。1914年畢業於上海神州大學經濟科，任天津的中國銀行練習生。翌年，被聘回母校銀行科任教。1917年任《銀行周報》編輯及總編輯。1919年上海證券交易所成立前特聘徐永祚擬訂業務規程、會計制度和培訓會計。一年後交易所开業，出任會計科長，全權處理會計事務。1921年，徐永祚從北洋軍閥的北京政府取得會計師執照，在上海創辦“徐永祚會計師事務所”开始從事執業會計師工作，並發起改良中式簿記運動，致力於中國會計的改良。1925年作爲發起者之一，成立上海會計師公會—中國第一個會計師公會，被推舉擬訂《會計師法規草案》。1933年元月，徐永祚會計師事務所創辦《會計雜志》月刊及會計員訓練班，出版《改良中式簿記概說》一書，在中國商界和會計界影響頗大。徐永祚先後還兼任國民政府工商部工商法規委員會、審計院設計委員會、上海市財政整理委員會要職，參與修訂或起草《會計師條例》、《公司法》、《所得稅法》、《交易所法》等法規。抗战期間，徐永祚會計師事務所改名爲“正明會計師事務所”，直到五十年代。此時徐永祚歷任全國政協委員、上海市政協常委兼財經委員會主任、華東軍政委員會監察主任。1959年病逝於上海，享年68歲。
　　立信會計師事務所原先是潘序倫在1917年創辦的“潘序倫會計師事務所”在1928年改名。是在會計界中影響最深、規模最大的會計師事務所。
　　潘序倫二十年代留學美國，獲哥倫比亞大學商業經濟博士，1927年回國當會計師。立信會計師事務所分別在桂林、重慶、南京、廣州、天津等地設立分所，並在各地建立立信會計專科學校（香港立信會計學校直到1975年仍在旺角設校）、立信會計研究編譯社、立信會計圖書用品社、立信印刷廠等機構，形成了一個會計體系，用今天的話來說，可以說是“會計企業集團”。過去，人們一提起“會計”兩個字，便很自然地想到“立信”之名。二十年代已編譯了兩批大學簿記會計教科書，三十年代初又出版了“立信會計業書”，計有會計、審計著作五十余種，還創辦了《會計學刊》和《會計季刊》。四十年代起，又出版了《立信商業叢書》由會計擴展到統計、法律等方面的著作200余種。關於立信會計師事務所出版的這些書籍，筆者曾在香港的舊書店中購买過。而界限街的中山圖書館也有藏書，讀者有興趣的可去借閱。潘序倫解放後留居上海，曾任上海會計學會、中國會計學會名譽會長，八十年代初，立信會計學校在上海復校，他1985年11月逝世。